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引言

實(shí)務(wù)中，不少專業(yè)技能人員退休之后，還會繼續(xù)工作。那么公司返聘退休人員支付的費(fèi)用是按照工資薪金發(fā)放，還是勞務(wù)報酬發(fā)放呢？兩種方式有何區(qū)別，哪種方式會更節(jié)稅呢？

公司返聘退休人員，具體是按照工資薪金發(fā)放薪資，還是按照勞務(wù)報酬所得支付勞務(wù)費(fèi)，需要看雙方簽訂的合同。

如果公司與退休人員簽訂的是勞動合同，存在任職受雇關(guān)系，則按照工資薪金發(fā)放；如果公司和退休人員簽訂的是勞務(wù)合同，不存在任職受雇關(guān)系，就按照勞務(wù)報酬支付費(fèi)用。

站在返聘退休人員的角度，哪種方式更節(jié)稅呢？

如果選擇按照工資薪金需要繳納3%——45%的個稅，具體稅率表如下：

如果選擇勞務(wù)報酬方式結(jié)算費(fèi)用，需要繳納3%（疫情期間1%）的增值稅，12%附加稅（以市區(qū)為例），用人單位需要按照以下《勞務(wù)報酬所得稅稅率表》預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額為不含稅收入扣除稅金及附加（不包括增值稅），扣除基礎(chǔ)費(fèi)用（每次收入低于4000元的，按照800元扣除，超過4000元的，按20%扣除）。

以月收入為30000元(不含稅)為例，單位需要代扣代繳個稅為：（30000-30000*3%*12%）*（1-20%）*30%-2000=5174.08元。

需要注意，勞務(wù)報酬所得需要并入綜合所得，進(jìn)行年度匯算清繳。

案例分享

我們以辦理了年度匯算清繳，計算一下月收入1萬元，2萬元，3萬元(勞務(wù)報酬所得情況下實(shí)際為含稅收入)以工資薪金結(jié)算和以勞務(wù)報酬結(jié)算個人實(shí)際需要繳納稅款。

月收入1萬元：

工資薪金需要繳納個稅：（10000*12-5000*12）*10%-2520=3480元；

勞務(wù)報酬需要繳納增值稅及附加稅：10000/(1+3%)*3%*（1+12%）*12=3914.56元，

需要繳納個稅：{[10000/(1+3%)-10000/(1+3%)*3%*12%]*80%*12-5000*12}*3%=986.04元；

勞務(wù)報酬結(jié)算方式下總共需要繳納稅款為3914.56+986.04=4900.60元。

月收入2萬元：

工資薪金需要繳納個稅：（20000*12-5000*12）*20%-16920=19080元；

勞務(wù)報酬需要繳納增值稅及附加稅：20000/(1+3%)*3%*(1+12%)*12=7829.16元，

需要繳納個稅為：{[20000/(1+3%)-20000/(1+3%)*3%*12%]*80%*12-5000*12}*10%-2520=10053.58元，

勞務(wù)報酬結(jié)算方式下合計需要繳納稅款為 7829.16+10053.58=17882.74元。

月收入3萬元：

工資薪金需要繳納個稅：（30000*12-5000*12）*20%-16920=43080元；

勞務(wù)報酬所得繳納增值稅及附加稅為：30000/(1+3%)*3%*(1+12%)=11743.69元，

需要繳納個稅為：{[30000/(1+3%)-30000/(1+3%)*3%*12%]*80%*12-5000*12}*20%-16920=26801.02元，

勞務(wù)報酬結(jié)算方式下合計需要繳納稅款11743.69+26801.02=38544.71元。

總結(jié)

可以看出，采用勞務(wù)報酬結(jié)算方式下，雖然需要繳納繳納增值稅及附加稅，但是其可以扣除20%的費(fèi)用，而且最終匯算清繳工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得用的稅率表都是個人所得稅綜合所得稅率表，總體來看月收入超過2萬元，兩者相比采用勞務(wù)報酬結(jié)算更節(jié)稅。

其實(shí)月收入超過2萬元的，就建議返聘人員辦理個臨時稅務(wù)登記證這樣可以享受小規(guī)模納稅人月應(yīng)稅銷售額不超過15萬元，季度不超過45萬元免征增值稅的優(yōu)惠政策，相應(yīng)的附加稅也就免了；也可以選擇注冊個體戶或者個人獨(dú)資企業(yè)，可以享受核定征收的優(yōu)惠政策，綜合稅負(fù)控制在3%左右，要比上面兩種方式更節(jié)稅。

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作者：若庭

內(nèi)容編輯：若庭

藝術(shù)編輯：木木子

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