為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2024年第14號）以及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2024年第17號）。敲黑板！重點梳理好了，來看優(yōu)惠變化在哪里。

【兩個“加大”】

一是加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。

二是加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱制造業(yè)等行業(yè)）增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

【申請時間】

符合條件的小微企業(yè)，可以自2024年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額；

符合條件的微型企業(yè)，可以自2024年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；

符合條件的小型企業(yè)，可以自2024年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；

符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2024年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額；

符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2024年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；

符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2024年10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

【適用條件】

適用14號公告政策的納稅人需同時符合以下條件：

納稅信用等級為A級或者B級；

申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；

2024年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

【“增量”與“存量”的概念】

一是增量留抵稅額

區(qū)分以下情形確定：

1.納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2024年3月31日相比新增加的留抵稅額。

2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

舉例說明

某納稅人2024年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2024年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元（=120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。

二是存量留抵稅額

區(qū)分以下情形確定：

1.納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2024年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2024年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2024年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

2.納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

舉例說明

某微型企業(yè)2024年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2024年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元；如果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。

【退稅額計算】

適用14號公告政策的納稅人，按照以下公式計算允許退還的留抵稅額：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100%

進項構(gòu)成比例，為2024年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

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