“應交稅費——未交增值稅”科目：核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

?【例題·單選題】某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2014年1月8日上繳2013年12月應納增值稅額148000元，則正確的會計處理為（ ）。

A.借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）148 000

貸：銀行存款 148 000

B.借：應交稅費——未交增值稅 148 000

貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

148 000

C.借：以前年度損益調(diào)整 148 000

貸：銀行存款 148 000

D.借：應交稅費——未交增值稅 148 000

貸：銀行存款 148 000

?【答案】D

?（1）若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，則月末應編制如下會計分錄：

?借：應交稅費――應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 20

貸：應交稅費――未交增值稅 20

?（2）若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為101萬元，

?則月末不需編制會計分錄，此時“應交稅費――應交增值稅”賬戶有借方余額1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。

?③若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為80萬元，已交稅金30萬元（當月交納當月增值稅在已交稅金明細科目核算），則月末應編制如下會計分錄：

? 借：應交稅費――未交增值稅 10

? 貸：應交稅費――應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10

?④若本月發(fā)生的增值稅銷項稅額為100萬元，進項稅額為120萬元，已交稅金30萬元，則月末應編制如下會計分錄：

? 借：應交稅費――未交增值稅 30

? 貸：應交稅費――應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 30

? 注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有30萬元，而不是50萬元，借方與貸方的差額20萬元屬于尚未抵扣的增值稅。