前言：近日，財政部、稅務總局發(fā)布的《關于明確無償轉讓股票等增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2024年第40號）第二條明確，金融機構向小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)放1年~5年期貸款的利息收入免繳增值稅，同時適用利率可以“二選一”，即可選擇中國人民銀行授權全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場報價利率或5年期以上貸款市場報價利率。這為金融機構享受增值稅優(yōu)惠、選擇適用貸款利率，提供了更加明確的政策依據。

近日，財政部、稅務總局發(fā)布的《關于明確無償轉讓股票等增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2024年第40號，以下簡稱“40號公告”）第二條明確，金融機構向小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)放1年~5年期貸款的利息收入免繳增值稅，同時適用利率可以“二選一”，即可選擇中國人民銀行授權全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的1年期貸款市場報價利率或5年期以上貸款市場報價利率。這為金融機構享受增值稅優(yōu)惠、選擇適用貸款利率，提供了更加明確的政策依據?！　?/p>

本文件的看點有以下幾項：

第一，明確1年～5年期貸款利率

實務中，金融機構向小微企業(yè)、個體工商戶發(fā)放的小額貸款，按期限大致可以分為3類：1年期以下（含1年），1年~5年期，5年期以上（含5年）。不同期限的貸款適用的利率不同?！?/p>

在稅收方面，《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2024〕91 號）第一條第一款規(guī)定，對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準利率150%（含本數）計算的利息收入部分，免征增值稅；超過部分按照現行政策規(guī)定繳納增值稅?！　?/p>

同時，《財政部 稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2024年第2號）規(guī)定，自2024年8月20日起，將91號文件第一條“人民銀行同期貸款基準利率”修改為“中國人民銀行授權全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率（LPR）”。

在實務中，全國銀行間同業(yè)拆借中心公布的貸款市場報價利率只有1年期和5年期，1年～5年期則沒有公布。隨著40號公告的出臺，金融機構發(fā)放1年~5年期的適用貸款利率有了明確依據。與此同時，在滿足貸款利率不高于該筆貸款按照LPR150%的條件下，金融機構取得利息收入還可以享受免繳增值稅的優(yōu)惠。

第二，選擇哪種利率須具體分析

根據40號公告，金融機構在利率適用上應如何“二選一”？為全面享受免繳增值稅優(yōu)惠，相關納稅人應關注貸款利率的定價是否會超過LPR的150%這一重點。

金融機構對1年~5年期貸款利率的設定，應考慮業(yè)務的定價政策：如果利率定價在1年期LPR的150%以內，可以在1年期以下及5年期以上的利率之間進行選擇；如果利率定價在1年期貸款LPR的150%以上，則選擇按照5年期以上利率更有利于充分享受增值稅優(yōu)惠。同時，金融機構須在貸款合同中明確要選用的參照利率標準，以保證業(yè)務和稅務的一致性。

第三，保存好免稅證明材料留存?zhèn)洳?/p>

91號文件第五條規(guī)定，金融機構應將相關免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現行規(guī)定向主管稅務機構辦理納稅申報；未單獨核算的，不得享受免繳增值稅優(yōu)惠。

建議金融機構及時收集、整理相關的優(yōu)惠備案資料，例如貸款合同、銀行利息核算資料、貸款主體身份證明、貸款主體營業(yè)執(zhí)照以及相關財務報表等；同時將符合免稅條件的利息收入與不能享受免稅優(yōu)惠的利息收入分開核算。

另外，金融機構需要加強貸款主體的審核管理。金融機構發(fā)放貸款前要對貸款主體是否符合小微企業(yè)的標準進行判定，嚴格審核相關的資料，保證其符合91號文件的貸款主體資格。納入貸款利息收入免征增值稅范圍的小微企業(yè)，指符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

今天每日說稅就和大家分享到這里，下期再見。

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