預(yù)繳增值稅的意思就是說，企業(yè)在沒有到繳納增值稅的時候，提前繳納部分增值稅。預(yù)繳增值稅不是說企業(yè)想預(yù)繳增值稅就預(yù)繳，而是稅法明確規(guī)定的在需要預(yù)繳增值稅的時候，必須按時繳納，不能延誤。

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2024〕22號)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在"應(yīng)交稅費"科目下設(shè)置二級科目"預(yù)交增值稅"，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的商品房，在房屋未交付之前預(yù)收房款應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅，在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

1.一般計稅預(yù)繳增值稅時： 借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 貸：銀行存款

房屋交付即納稅義務(wù)發(fā)生時： 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

2.簡易計稅在“應(yīng)交稅費——簡易計稅”核算?！昂喴子嫸悺泵骷?xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。因此，簡易計稅下，預(yù)交增值稅也在“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目核算。

3.小規(guī)模納稅人預(yù)繳增值稅。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，預(yù)交增值稅也在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。

二、提供建筑服務(wù)、非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)出租就地預(yù)繳的增值稅：

1. 一般計稅預(yù)繳增值稅時 借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 貸：銀行存款 2.月末 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅 簡易計稅和小規(guī)模納稅人會計處理同上。

三、輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，預(yù)繳增值稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款 月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 下期交納時 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 貸：銀行存款 月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月多交的增值稅： 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

作者：張國永 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所