一、進口貨物納稅人的基本規(guī)定

進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅、消費稅的納稅義務(wù)人（國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于進口貨物征收增值稅、消費稅有關(guān)問題的通知，國稅發(fā)［1993］155號）

代理進口貨物的納稅人

代理進口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。但鑒于代理進口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開具給委托方，有的開具給受托方進口貨物的納稅人的特殊性，對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。即對報關(guān)進口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答（之一）》的通知，國稅函［1995］288號）

二、增值稅的扣繳義務(wù)人

傳統(tǒng)增值稅政策的扣繳義務(wù)人

《增值稅暫行條例》第十八條規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

營改增政策的扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知，財稅〔2024］36號）

重點提醒：傳統(tǒng)增值稅政策明確接受境外單位或個人提供應(yīng)稅勞務(wù)，境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人，也就是說，第一增值稅扣繳義務(wù)人為代理人，第二增值稅扣繳義務(wù)人才是購買方。營改增政策規(guī)定境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為時購買方是唯一的增值稅扣繳義務(wù)人。

實務(wù)操作：境內(nèi)單位接受境外單位或個人提供應(yīng)稅服務(wù)是否要扣繳增值稅？

神龍文化產(chǎn)業(yè)公司擬開發(fā)中國文化城項目，與美國好萊塢公司簽訂《建筑工程設(shè)計合同》，約定美國好萊塢公司為神龍文化產(chǎn)業(yè)公司提供建筑工程設(shè)計和規(guī)劃設(shè)計服務(wù)，服務(wù)總款項150萬美元。請問：神龍文化產(chǎn)業(yè)公司對外支付款項時，是否應(yīng)扣繳增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2024］36號）第六條規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

由于美國好萊塢公司在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)，神龍文化產(chǎn)業(yè)公司應(yīng)該扣繳美國好萊塢公司因在境內(nèi)提供設(shè)計服務(wù)應(yīng)該繳納的增值稅，按照150萬元的總款項扣除應(yīng)納增值稅額后的余額支付給美國好萊塢公司。實際上，神龍文化產(chǎn)業(yè)公司扣繳美國好萊塢公司的增值稅，可以作為本公司的進項稅額，憑稅務(wù)機關(guān)開具的稅收繳款憑證進行抵扣。