年終大“考”越來越近，翅兒通過咱們學(xué)苑的答疑系統(tǒng)，看到很多伙伴在增值稅結(jié)轉(zhuǎn)這塊依然模糊，尤其是一般納稅人問題。

翅兒內(nèi)心表示隱隱的擔(dān)憂哈：年終關(guān)賬前，這個科目必須理順，這樣關(guān)賬才能少些煩憂！

所以今天，翅兒決定帶著大家來做一次系統(tǒng)的梳理：

作為一般納稅人，咱們平時采購了商品，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)時，就計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”；而銷售了商品開發(fā)票時，就計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”。

上面這點(diǎn)，可能80%的會計(jì)伙伴都清楚，那要是說起以下這幾個問題，你還知道嗎？

“如果當(dāng)月銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)時，又該怎么結(jié)轉(zhuǎn)呢？應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)到哪個科目呢？”

“如果進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)時，還需要做賬嗎？”

來，不用怕，咱們一一來看：

首先，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會2024年22號），增值稅科目應(yīng)該這樣設(shè)置：

有一級二級三級，我們非常熟悉的進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額屬于三級明細(xì)科目。

具體咱們看看，應(yīng)交增值稅下設(shè)的三級科目分別都有什么？

（一）常見科目使用情況

咱們先來從借方說起：

1、減免稅款

記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額。

比如張三剛創(chuàng)辦一家公司，這家公司第一次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費(fèi)用（金額用借方紅字表示）

2、銷項(xiàng)稅額抵減

這里翅兒必須提醒大家注意啦??：這個可不是我們喜歡的那個加計(jì)抵減哈。

這個“銷項(xiàng)稅額抵減”主要是針對一些差額征稅的項(xiàng)目，比如房地產(chǎn)企業(yè)新項(xiàng)目、航空運(yùn)輸業(yè)、、旅游業(yè)旅游服務(wù)、、服務(wù)業(yè)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等等。

你像服務(wù)業(yè)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，一般納稅人的一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減去向委托方收取代為支付的政府性基金和行政事業(yè)收費(fèi)后余額為計(jì)稅依據(jù)，稅率為6%。

賬務(wù)處理：

（1）收到客戶支付的經(jīng)濟(jì)代理收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）支付允許差額扣除的行政事業(yè)性收費(fèi)

借：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

貸：銀行存款

3、已交稅金

記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的增值稅。

很多伙伴這個時候會說了，翅兒老師啊，增值稅一般不都是次月申報(bào)次月交嗎？怎么還會當(dāng)月就交？

這個伙伴這個問題提的特別好，正常情況下，一般納稅人都是按月申報(bào)增值稅，次月15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款，所以，一般納稅人當(dāng)月實(shí)際繳納的都是以前期間的增值稅額。這屬于正常情況，按照財(cái)會[2024] 22號文的規(guī)定，在科目選擇上，使用“未交增值稅”科目。

那什么情況下當(dāng)月會繳納當(dāng)月的增值稅呢？

一般納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，這種情況下會用到。

當(dāng)然了，翅兒這里也只是補(bǔ)充一下，這個大家了解即可，用到的較少。

4、轉(zhuǎn)出未交增值稅

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。

那具體怎么用呢？這塊可能很多小伙伴一頭霧水，翅兒這里給大家舉個栗子：

張三名下的A公司11月月末增值稅銷項(xiàng)稅額為30000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為16000元，銷項(xiàng)>進(jìn)項(xiàng)，月末賬務(wù)處理怎么做？

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 14000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 14000

5、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄

記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，然后再看貸方。

6、出口退稅

記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)。

出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅時計(jì)算的退稅最高限額——即按“免抵退稅額”記賬。

第5和第6個涉及到出口退稅的企業(yè)才用，翅兒這里就不展開講了。大家有問題可以在評論區(qū)給翅兒留言哦～

7、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

那具體有哪些情況呢？咱們來看一下財(cái)稅2024年36號文：

一般納稅人，購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的、以及取得不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，如果已經(jīng)進(jìn)行申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

8、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄

這里需分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額;

如果本月增值稅的進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，咱們要不要轉(zhuǎn)到轉(zhuǎn)出未交增值稅?。?/p>

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

所以你會發(fā)現(xiàn)，咱們并沒有去結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額這些，而是直接通過轉(zhuǎn)出多交增值稅，轉(zhuǎn)出未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)的，這樣的話，能確保我們應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目是沒有余額的就可以。

同時，這里面涉及到二級科目應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅，二級科目翅兒給大家說2個，可能大家理解起來會有一些吃力，其他的按字面意思理解就沒問題：

1、“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

前面三級科目中的第4個和第8個明細(xì)里有具體的栗子，如果對這塊生疏的伙伴可以再回過頭看看怎么用，這個應(yīng)用場景還是非常廣泛的～

2、“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

（二）增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理

關(guān)于這塊的話，接下來翅兒會給到一個綜合案例，也是想要看看大家在這一塊理解的怎么樣？

有小翅有限公司（制造業(yè)，一般納稅人）2024年4月財(cái)務(wù)帳上已認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額50萬元，其中10萬元需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，銷項(xiàng)稅額70萬元，附加稅費(fèi)3.6萬元，水利建設(shè)基金0.5萬元，印花稅0.6萬元。

請問：月末如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ）10

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=70-50+10=30萬

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 30

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 30

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 30

貸：銀行存款 30

借：稅金及附加4.7

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——附加稅費(fèi)3.6

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅0.6

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交水利建設(shè)基金0.5

借：應(yīng)交稅費(fèi)——附加稅費(fèi)3.6

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅0.6

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交水利建設(shè)基金0.5

貸：銀行存款 4.7

這里的話，翅兒要提醒大家的是：像水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、殘保金都屬于政府性基金，但是歸屬不一樣，水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)計(jì)入“稅金及附加”科目，殘保金計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

好了，翅兒先給大家梳理到這，多看幾遍，相信大家對一般納稅人增值稅結(jié)轉(zhuǎn)肯定可以掌握好的！

年底關(guān)賬，要考慮的問題比較多，咱們的財(cái)會小伙伴辛苦了～