建筑業(yè)增值稅預(yù)繳全面梳理

來源：河南中稅德信稅務(wù)師事務(wù)所

一、預(yù)繳地點

　?。ㄒ唬┊惖仡A(yù)繳

　　異地預(yù)繳是平衡稅款的地域差異的，不在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)的跨市跨省項目（以下簡稱異地項目），應(yīng)按照規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。

　　根據(jù)規(guī)定異地跨省項目，應(yīng)向機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》；首次在經(jīng)營地辦理涉稅事宜時，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)報驗跨區(qū)域涉稅事項?？鐓^(qū)域經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》。由經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)核對《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》后將相關(guān)信息反饋給機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)，納稅人不需要另行向機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)反饋。報驗管理按跨區(qū)域經(jīng)營合同執(zhí)行期限作為有效期限，合同延期的，納稅人可向經(jīng)營地或機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)辦理報驗管理有效期限延期手續(xù)。

　　依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第17號）第三條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第11號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項報驗管理相關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第38號）

　?。ǘ╊A(yù)收款預(yù)繳

　　預(yù)收款預(yù)繳是為了平衡稅款入庫的時間性差異的，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳稅款。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目（指異地項目），納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目（指同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)項目，以下簡稱本地項目），納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

　　依據(jù)：《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2024〕58號）

　　小結(jié)：納稅義務(wù)發(fā)生時異地項目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。而本地項目，不需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，直接在機構(gòu)所在地申報；

　　收到預(yù)收款時，所有項目都需要預(yù)繳，本地項目在機構(gòu)所在地預(yù)繳，異地項目發(fā)生地預(yù)繳。

　　例1：安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到黃山市歙縣施工，甲企業(yè)2024年2月收到歙縣項目的預(yù)收款時，需要在機構(gòu)所在地屯溪區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款。5月收到歙縣項目進(jìn)度款，納稅義務(wù)發(fā)生時，由于屬于本地項目，在機構(gòu)所在地屯溪區(qū)稅務(wù)局申報納稅。

　　例2：安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到武漢市施工，甲企業(yè)2024年6月收到武漢項目的預(yù)收款，需要在武漢項目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款；2024年8月收到武漢項目的工程進(jìn)度款，納稅義務(wù)發(fā)生時，需要在武漢項目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款，在黃山市屯溪區(qū)稅務(wù)局納稅申報。

　　二、預(yù)繳時間

　?。ㄒ唬┊惖仨椖?/p>

　　1、收到預(yù)收款進(jìn)行預(yù)繳

　　2、納稅義務(wù)發(fā)生時進(jìn)行預(yù)繳

　　建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間為：

　?。?）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　?。?）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2024〕36號附件1）第四十五條、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2024〕58號）。

　?。ǘ┍镜仨椖?/p>

　　收到預(yù)收款時進(jìn)行預(yù)繳：次月申報期前。

　　三、預(yù)繳填報

　　異地項目在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

　　依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第53號）

　　四、預(yù)繳計算

　　（一）計算公式

　　1、一般計稅

　　應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

　　2、簡易計稅

　　應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

　　建筑業(yè)的簡易計稅項目包括應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅和可選擇簡易計稅兩類：應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅包括：

　?。?）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)；

　　（2）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

　　可選擇簡易計稅包括：

　　（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

　　（2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

　　（3）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，建筑工程老項目，是指：a.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2024年4月30日前的建筑工程項目；b.《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2024年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2024〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目；c.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2024年4月30日前的建筑工程項目。

　?。?）銷售自產(chǎn)或外購機器設(shè)備（含電梯）的同時提供安裝服務(wù)，已經(jīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額的，對于安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

　?。?）納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2024〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

　?。ǘ┳⒁馐马?/p>

　　1、納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除；

　　2、納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳；

　　3、可以扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中，合法有效憑證是指：

　?。?）從分包方取得的2024年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2024年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

　　（2）從分包方取得的2024年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

　?。?）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　4、凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的（季度銷售額未超過30萬元的）小規(guī)模納稅人，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。

　　例3：A省某中學(xué)將校園內(nèi)園林綠化工程發(fā)包給B省乙建筑公司，工程造價1030000元。乙公司是小規(guī)模納稅人，把其中建筑勞務(wù)分包給丙公司。2024年1季度，乙公司收到該中學(xué)支付的預(yù)收款515000元，取得丙建筑勞務(wù)公司開具的普通發(fā)票，價稅合計309000元。

　　解：乙公司在A省施工，屬于異地項目，收到預(yù)收款時應(yīng)在建筑勞務(wù)發(fā)生地A省預(yù)繳稅款，但由于2024年1季度，乙公司在預(yù)繳地實現(xiàn)的季銷售額為差額后的銷售額515000-309000=206000元，未超過30萬元，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

　　假設(shè)乙公司是一般納稅人選擇簡易計稅，則不能享受增值稅小微優(yōu)惠，收到預(yù)收款時應(yīng)在A省主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅：（515000-309000）/1.03*3%=6000元。

　　依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2024〕36號附件2）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第17號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第4號）

　　五、發(fā)票開具

　　（一）分類編碼簡稱

　　1、納稅人收取建筑服務(wù)預(yù)收款時，開具不征稅發(fā)票，選擇分類編碼：612“建筑服務(wù)預(yù)收款”

　　2、建筑業(yè)的分類編碼簡稱是建筑服務(wù)，以提供工程服務(wù)為例，發(fā)票的“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”欄填寫*建筑服務(wù)*工程服務(wù)，其中第一個*后面是分類編碼簡稱“建筑服務(wù)”；第二個*后面是輸入的商品或服務(wù)名稱。

　?。ǘ┒惵省⒄魇章?/p>

　　一般計稅稅率：10%

　　簡易計稅征收率：3%

　?。ㄈ┎铑~開票

　　建筑服務(wù)預(yù)繳以及建筑服務(wù)簡易計稅項目可扣除支付的分包款，政策未規(guī)定差額部分不得開具專票，因此可以全額開票，差額納稅。

　　注意建筑服務(wù)預(yù)繳時不論一般計稅還是簡易計稅都可以差額納稅；但申報時只有簡易計稅才可以差額納稅，一般計稅需憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

　?。ㄋ模﹤渥?/p>

　　提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

　　依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第23號）

　?。ㄎ澹┑谌教峁┙ㄖ?wù)開具發(fā)票的特殊規(guī)定

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第11號）第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

　　六、法律責(zé)任

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第17號）第十二條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　七、預(yù)繳會計處理

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人采用簡易計稅：

　　借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（預(yù)繳）

　　貸：銀行存款

　?。ǘ┮话慵{稅人采用一般計稅：

　　預(yù)繳時：

　　借:應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

　　貸:銀行存款

　　納稅義務(wù)發(fā)生時：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

　?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　附：企業(yè)所得稅預(yù)繳，跨地區(qū)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管，依據(jù)國稅函〔2010〕156號規(guī)定處理，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。