現(xiàn)在我們所說(shuō)的商鋪已經(jīng)不再是以往觀念下的商鋪，而是有兩種基本形態(tài)：一是實(shí)體商鋪，即我們?nèi)粘Ｋf(shuō)的線下超市、門店等。二是數(shù)字商鋪，也就是電子商務(wù)平臺(tái)上經(jīng)營(yíng)的電子數(shù)據(jù)商鋪，即日常說(shuō)的電商。筆者之所以稱其為實(shí)體商鋪和數(shù)字商鋪，只要是居于當(dāng)下對(duì)經(jīng)濟(jì)的區(qū)別中存在實(shí)體經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的劃分。

實(shí)體商鋪和數(shù)字商鋪因其基本要素不同，在稅收政策應(yīng)用上有所不同。以下僅僅說(shuō)說(shuō)實(shí)體商鋪用于出租的一個(gè)增值稅稅率或征收率的適用問(wèn)題。

問(wèn)題的基本表述是：一葉公司自建一棟商鋪用于出租，租金收入是按照稅率9％繳納，還是可以按照征收率5％繳納？

對(duì)于一葉公司如果是小規(guī)模納稅人，那么很簡(jiǎn)單，都是按照征收率繳納。對(duì)于一葉公司如果在增值稅一般納稅人期間建造的商鋪（以下均不討論一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人情況），并用于出租的，那么是適用稅率9％。這是單一情況。但實(shí)際又會(huì)存在特殊情況，就是建造商鋪時(shí)是小規(guī)模納稅人，而出租時(shí)是一般納稅人，該如何繳納增值稅？

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題可不是簡(jiǎn)單的一個(gè)回答就可以，首先要假定一葉公司是在營(yíng)改增之后成為增值稅一般納稅人的，這樣可以減少一些分析情況。

如此，至少有兩種情況要考慮（不考慮異地繳納問(wèn)題）：

一是，商鋪建造時(shí)間是在2024年4月30日之前的，那么在之后登記為一般納稅人后，正常情況下是適用稅率繳納增值稅，但依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第16號(hào)）規(guī)定，由于其建造時(shí)間處于營(yíng)改增實(shí)施之前，所以也可以選擇5%征收率的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。因此，這里實(shí)際是存在兩種情況的選擇。

二是，商鋪的建造是在2024年5月1日之后的，那么在小規(guī)模納稅人時(shí)期建造的，在后期一般納稅人時(shí)期用于出租，如果使用稅率繳納增值稅，是可以的；問(wèn)題是是否允許選擇5%征收率的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅？比如，一葉公司2024年12月建造商鋪，屬于小規(guī)模納稅人，并經(jīng)營(yíng)有其他業(yè)務(wù)。2021年2月登記為一般納稅人，3月將商鋪出租給他人經(jīng)營(yíng)，那么3月份是否可以選擇征收率5％繳增值稅？

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第16號(hào)）規(guī)定，一般納稅人出租其2024年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。由于一葉公司建造的商鋪時(shí)間處于營(yíng)改增實(shí)施之后，成為一般納稅人之后，需按照稅率繳納增值稅，不能選擇征收率繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人期間建造的商鋪，如果取得了有效的增值稅專用發(fā)票，一般情況下在登記為一般納稅人后不是全額抵扣的。

來(lái)源：增值稅、所得稅管理

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