增值稅進項可以抵扣的三個緯度：資格、憑證、業(yè)務

一、可以抵扣的進項稅額

1.兩個小問題

沒有增值稅專用發(fā)票就不能抵扣？

有了增值稅專用發(fā)票就能抵扣？

注意：

納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條：不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，不能抵扣。

2.哪些進項可以抵扣——基本規(guī)定下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（含《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

（四）自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定。

二、哪些進項不得抵扣

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務和交通運輸服務；

（四）國務院規(guī)定的其他項目。

不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，不能抵扣。

（三）增值稅納稅人的身份選擇

1.基本規(guī)定

小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十一條

2.兩個小問題

（1）小規(guī)模登記為一般納稅人之前取得的抵扣憑證，能否抵扣？政策依據(jù)：納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。-國家稅務總局公告2024年第59號

新設立的企業(yè)，從辦理稅務登記，到開始生產(chǎn)經(jīng)營，往往要經(jīng)過一定的籌建期，進行基礎建設、購買辦公和生產(chǎn)設備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進銷渠道等。在此期間，企業(yè)也會取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證。有些情況下，企業(yè)在籌建期間未能及時認定為一般納稅人，在稅務機關的征管系統(tǒng)中存在一段時期的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，導致其取得的增值稅扣稅憑證在抵扣進項稅額時遇到障礙。

適用范圍：雖然存在一段時間的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，但在此期間并未開展生產(chǎn)經(jīng)營取得收入，并且未按照簡易方法繳納過增值稅的納稅人。

風險防范："未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅"，指的是納稅人按照會計制度和稅法的規(guī)定，真實記錄和準確核算的經(jīng)營結(jié)果，通過隱瞞收入形成的切承擔法律責任。

（2）一般納稅人就可以抵扣嗎？

有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

②除按規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

三、進項稅抵扣的疑難問題與誤區(qū)

（一）未取得紙質(zhì)專用發(fā)票能否抵扣

技術(shù)層面：未取得對方紙質(zhì)發(fā)票信息，但是已經(jīng)在發(fā)票查詢平臺可以查詢到該發(fā)票信息

政策層面：

廈門國稅微宣傳（微信端）：確認勾選抵扣時是否要求取得紙質(zhì)發(fā)票？答：在進行勾選抵扣時，應取得紙質(zhì)的發(fā)票.

（二）網(wǎng)約車進項能否抵扣

1.網(wǎng)約車增值稅如何交？

網(wǎng)約車經(jīng)營服務，是指以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托構(gòu)建服務平臺，整合供需信息，使用符合條件的車輛和駕駛員，提供非巡游的預約出租汽車服務的經(jīng)營活動。—《網(wǎng)絡預約出租汽車經(jīng)營服務管理暫行辦法》

2、出租車票可以抵扣進項稅額嗎

公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。政策依據(jù)：財稅【2024】36

交通運輸服務，9%稅率（公共交通簡易征收3%征收率）

3.打網(wǎng)約車能否抵扣

2024年4月1日起，購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額-財政部稅務總局海關總署公告2024年第39號

注意：

（1）本單位員工：限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務。

（2）開票正確：納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”等信息，應當與實際抵扣“納稅人識別號”稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。國家稅務總局公告2024年第31號

4、區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票能否抵扣

區(qū)塊鏈電子發(fā)票可以抵扣增值稅嗎？

不可以，區(qū)塊鏈電子發(fā)票目前只能用于報銷，不能抵扣增值稅。如乘客需要抵扣增值稅開票，可以與地鐵車站工作人員聯(lián)系.

公司員工因公出差，在市內(nèi)的行程包括乘坐武漢地鐵、出租車和機場大巴快線等交通工具取得了區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票，請問是否能作為旅客運輸服務的進項抵扣憑證？

答：目前納稅人取得的區(qū)塊鏈電子普通發(fā)票按文件規(guī)定暫不能抵扣。

四、進項抵扣誤區(qū)

誤區(qū)一：取得增值稅專用發(fā)票就能抵扣

1.不符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，不能抵扣.

2.下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（2）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務和交通運輸服務；

3.有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額

①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

②除按規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

誤區(qū)二：普通發(fā)票不能抵扣

1.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

2.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票）

3.通行費增值稅電子普通發(fā)票

4.旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票

誤區(qū)三：用于簡易計稅、免稅項目、集體福利的進項全部不能抵扣

1.購進

納稅人購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，專門用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不得抵扣。

納稅人購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

-分清專用，還是混用

【例】某建筑公司有一般計稅方法計稅項目，又有簡易計稅方法計稅項目，財務或者人力資源部門購買的電腦、或者辦公室安裝的空調(diào)，其進項稅額全部可以抵扣。

-對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目的進項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

2.租入

《財政部、稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2024〕90號）規(guī)定：自2024年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

（二）福利費的進項有能否抵扣？

1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣。一增值稅暫行條例

答：絕對不能抵扣？

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物；

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

-增值稅暫行條例實施細則

小結(jié)：

自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工，增值稅按照一般計稅方法視同銷售，進項稅可以抵扣。

外購的貨物作為福利發(fā)放給員工，不視同銷售，其進項稅是不可以抵扣的，應做進項稅額轉(zhuǎn)出的處理。

（三）企業(yè)自己給自己開發(fā)票，能否抵扣？

1.可以給自己開具發(fā)票嗎？

2.能否抵扣？

4S店將銷售的車輛用于自身經(jīng)營了，并開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票給自己。

存貨要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，會出現(xiàn)自己給自己開機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，原因申報繳納車輛購置稅、車輛辦理牌照、保險都要使用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。作為特殊情況，汽車4S店可以向本單位開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票?？梢缘挚?。

（四）自然災害受損的原材料，其進項稅額是否需要作進項轉(zhuǎn)出？

不需要。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。納稅人自然災害損失不屬于非正常損失，不需要做進項轉(zhuǎn)出。