與企業(yè)、居民日常生活聯(lián)系最緊密的一個稅種就是增值稅，而增值稅發(fā)票則是企業(yè)和居民依法完成繳稅的有力證明。

具體來看，所謂增值稅發(fā)票，是由國家稅務(wù)部門監(jiān)制設(shè)計印制的票據(jù)，它既是納稅人開展經(jīng)濟活動的重要記賬憑證，又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明，在整個納稅環(huán)節(jié)具有舉足輕重的作用。

那么，增值稅發(fā)票如何開具？個人到底能不能開具增值稅專用發(fā)票呢？

其實，按照法律規(guī)定，增值稅發(fā)票的開票類型不同，具體的要求也相應(yīng)不同。整體來看，增值稅發(fā)票可以分為“自行開票”和“稅務(wù)代開”兩種。

一是“自行開票”，這種形式適用于一般納稅人，當企業(yè)作為一般納稅人完成注冊后，就有了開具增值稅發(fā)票的資格，公司在配齊電腦和打印機等設(shè)備后就可以根據(jù)業(yè)務(wù)流水自行開具發(fā)票了。

二是“代開發(fā)票”，這就涉及到個人到底能不能開具增值稅專用發(fā)票的問題。

在實際工作中，經(jīng)常會遇到個人乃至部分單位法人沒有發(fā)票開具資格的問題，比如某A自然人將房子出租，租戶要求提供發(fā)票，但A自然人無法開具；再比如B為個體戶，有幾部車子提供運輸勞務(wù)，被運輸貨物的客戶要求提供發(fā)票，B個體戶無法開具等。

在這種情況下，由于個人無法自行開具發(fā)票，那就需要變相地尋求“代開發(fā)票”。值得注意的是，代開發(fā)票也有三層含義。

第一層是不太規(guī)范的代開發(fā)票。仍以上述B個體戶為例，B個體戶可以將自己的車子掛靠在具有開票資格的C公司，每年或每月向C公司繳納一定的管理費，然后由C公司幫B個體戶開具所需的發(fā)票。

但是，這種代開發(fā)票的行為并不提倡，因為這種掛靠關(guān)系下的代開，會造成資金流水的不明確，產(chǎn)生一些大額應(yīng)付款，當事雙方進行進項稅抵扣時也存在一定風險；此外，一旦這種掛靠關(guān)系發(fā)生變化，當事雙方還可能發(fā)生矛盾，到時候容易引起更大范圍的資金不明。

第二種代開發(fā)票行為是國家稅務(wù)部門允許的正規(guī)開票行為。當個人和部分法人單位沒有開具發(fā)票的資格，但確需開票時，便可以前往稅務(wù)局開具發(fā)票。和第一種開票不同，這里的開票部門不是外掛公司，而是稅務(wù)部門代開。

從具體的情景來看，比如代開出租不動產(chǎn)等發(fā)票，A為一名自然人，將自己的房屋出租出去。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)暫行辦法》（財稅〔2024〕16號）第十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

在這種情況下，A自然人可向當?shù)囟悇?wù)部門申請代開發(fā)票。稅率方面，如果A自然人出租的是住房，那么稅率為1.5%， 應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%；而如果A自然人出租的是非住房，則適用于5%更高的增值稅率， 應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%。

第三種代開發(fā)票行為則與委托代征緊密相關(guān)。

委托代征是指稅務(wù)機關(guān)書面委托企業(yè)行使征收稅款權(quán)利，受托企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的代征證書要求，以稅務(wù)機關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款的一種方式。

委托代征的代扣代繳主體是稅務(wù)部門選定的代征人，代征人也通常分為兩類：一類是與納稅人有經(jīng)濟往來的有關(guān)單位和人員；第二類是與納稅人沒有經(jīng)濟往來，但是可以幫助稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)對稅款的催繳入庫的機構(gòu)。在這種情況下，具有委托代征資質(zhì)的企業(yè)，也會幫助代理開具增值稅專用發(fā)票。

舉例來說，比如一家保險企業(yè)，接受稅務(wù)機關(guān)的委托成為委托代征機構(gòu)，就可以為證券、保險經(jīng)紀人、信用卡等個人代理人，統(tǒng)一向稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。此外，在中國境內(nèi)提供公路貨物運輸和內(nèi)河貨物運輸，且具備相關(guān)運輸資格并已辦理臨時稅務(wù)登記的自然人，可以申請代開增值稅專用發(fā)票。

值得注意的是，無論是何種代開發(fā)票的形式和類型，在稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票時，通常要求開票方現(xiàn)場繳稅，因此建議公司在開發(fā)票前審慎核查好開票信息及客戶的開票需求，提前準備好開票所需的材料，以保證開票時順利進行。

此外，為鼓勵主動納稅，國家還加大了減稅降費力度。針對小規(guī)模納稅人，國家出臺了《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條，規(guī)定采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

這項規(guī)定適用于代開增值稅普通發(fā)票的行為，也就是說，代開增值稅普通發(fā)票時，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，可以直接免征增值稅。

針對個人等自然人，政策規(guī)定，自然人只能比照每次(日)銷售額500元不足起征點免稅規(guī)定，換句話說，代開發(fā)票時每次開票500元以下才會免稅。

在開票流程方面，值得注意的是，隨著“放管服”改革加速，現(xiàn)在個人申請代開發(fā)票的流程也得以簡化：第一，如果是將房屋出租，客戶要求提供增值稅專用發(fā)票，個人到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票時，只需提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》、身份證原件復印件、出租房屋不動產(chǎn)的資料復印件以及相關(guān)合同，即可提出申請。

二是如果是證券經(jīng)紀人、保險、信用卡等個人代理人申請開票，開票時委托代征機構(gòu)只需向稅務(wù)機關(guān)出具個人代理人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式以及代征稅款金額等詳細資料，即可申請開票。

最后，需要提醒的是，代開發(fā)票并不意味著一勞永逸，而且去代開也不意味著就一定能夠成功。如果申請開票的個人沒有發(fā)生真實業(yè)務(wù)，沒有真實存在的資金流水，無法提供備查資料，則很容易被劃定為虛開發(fā)票行為。

這些故意、蓄謀為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，多是為了騙取出口退稅、抵扣稅款等不法目的，屬于典型的違法違規(guī)行為，一旦被公安機關(guān)發(fā)現(xiàn)，就會對公司及其負責人進行處罰。

按照法律規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

可見，國家對于虛開發(fā)票行為的處罰十分嚴重。所以，個人代開發(fā)票一定要基于真實的業(yè)務(wù)和資金流水，要出于依法納稅和財務(wù)健康的目的去代開，絕不能一味地蓄意代開、盲目代開、虛假代開，這不僅會擾亂稅法秩序，也容易給自己帶來法律風險，最終得不償失。