很多公司銷售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)時(shí)會(huì)在合同或協(xié)議中擬定關(guān)于違約金的條款，這些合同或協(xié)議中涉及的違約金是否就是增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（下稱實(shí)施細(xì)則）中的價(jià)外費(fèi)用呢？第一種說法認(rèn)為是價(jià)外費(fèi)用應(yīng)該計(jì)征增值稅，因?yàn)樵趯?shí)施細(xì)則中有明確的表述價(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買方收取的違約金。第二種說法認(rèn)為不是價(jià)外費(fèi)用，因?yàn)楹贤幸?guī)定的違約金不屬于銷售款項(xiàng)僅為對(duì)方的違約賠償。本文認(rèn)為這兩種說法均不完備。

現(xiàn)行的實(shí)施細(xì)則中關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的表述為價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用；（3）同時(shí)符合由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)、收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政的三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。上述規(guī)定的確有價(jià)外費(fèi)用包含向購(gòu)買方收取的違約金的表述，但在日常工作中不能機(jī)械套用法條規(guī)定，要從立法者的角度理解法條的精神內(nèi)核來指導(dǎo)具體工作才不至于犯教條主義錯(cuò)誤。

價(jià)外費(fèi)用是個(gè)“古老”的概念，最早的財(cái)法字〔1993〕38號(hào)版實(shí)施細(xì)則就有關(guān)于價(jià)外費(fèi)用具體內(nèi)容的規(guī)定，此后的財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令和財(cái)政部令第65號(hào)以及現(xiàn)行的自2011年11月1日起施行的65號(hào)令，關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的表述基本沒有變化。早期大量公司為了少繳增值稅故意拆分銷售收入，借用手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、違約費(fèi)等名目收取銷售款項(xiàng)，這就是最早出臺(tái)價(jià)外費(fèi)用規(guī)定的背景。出臺(tái)價(jià)外費(fèi)用規(guī)定就是為了遏制這種故意拆分銷售收入的避稅行為，默認(rèn)價(jià)外費(fèi)用是從屬于銷售收入具有收入性質(zhì)，因此在法條表述中未明確表述，后續(xù)版本實(shí)施細(xì)則基本沿用了最早版本的相關(guān)表述，再添加了某些排除條款，排除了某些不從屬于銷售收入的代收收入。

在理解了價(jià)外費(fèi)用規(guī)定的立法精神后可知價(jià)外費(fèi)用的界定原則就是是否從屬于銷售收入即是“先有價(jià)后有費(fèi)”。判斷合同或協(xié)議違約金是否為價(jià)外費(fèi)用，首先要確定合同或協(xié)議是否履約。如履約表示有銷售收入，向購(gòu)買方收取的違約金就從屬于合同的“主法律關(guān)系”（購(gòu)銷關(guān)系）即為價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)征增值稅。如未履約表示沒有銷售收入，向購(gòu)買方收取的違約金不從屬于合同的“主法律關(guān)系”為違約方就違約責(zé)任給對(duì)方的一種“損失賠償”，不是增值稅的征稅范圍不計(jì)征增值稅。當(dāng)然此種情況下應(yīng)當(dāng)注意保留未履約的各種證據(jù)材料以證實(shí)違約金是賠償金而不是銷售收入。