- 01 -

增值稅加計抵減

會計處理方式明確了

近期，財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署印發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2024年第39號，以下簡稱“第39號公告”），規(guī)定“自2024年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額”?，F(xiàn)就該規(guī)定適用《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2024〕22號）的有關(guān)問題解讀如下：

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

?

- 02 -

舉個例子

假設(shè)：

2024年4月份我一般納稅人咨詢公司符合增值稅的加計抵減政策，4月份銷項稅31萬元，進項稅額10萬元，全部屬于允許抵扣的進項稅額。

分錄：

4月份增值稅的加計抵減額=10萬元*10%=1萬元

應(yīng)納增值稅=31-10=21萬元

實際繳納增值稅=21-1=20萬元

一、計提增值稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）21萬元

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 21萬元

二、計提增值稅的賬務(wù)處理：

繳納增值稅的分錄：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 21萬元

貸：銀行存款 20萬元

其他收益 1萬元

?

- 03 -

享受增值稅加計抵減

十個細(xì)節(jié)也明確了

細(xì)節(jié)一：要注意政策執(zhí)行期間

是2024年4月1日至2021年12月31日

?

細(xì)節(jié)二：要注意確認(rèn)條件

生產(chǎn)、生活性服務(wù)納稅人是指

提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（簡稱四項服務(wù)）

取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人

?

細(xì)節(jié)三：要區(qū)分不同設(shè)立時間

2024年3月31日前設(shè)立的納稅人

自2024年4月至2024年3月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的

按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的

自2024年4月1日起適用加計抵減政策

2024年4月1日后設(shè)立的納稅人

自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的

自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策

?

細(xì)節(jié)四：確認(rèn)的連續(xù)性

確定適用加計抵減政策后

當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用

根據(jù)上年度銷售額計算確定

?

細(xì)節(jié)五：是準(zhǔn)確計算加計抵減的基數(shù)

按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額部分

不能作為計提的基數(shù)

已計提加計抵減額的進項稅額按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的

應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期相應(yīng)調(diào)減加計抵減額

?

細(xì)節(jié)六：要區(qū)分三種情況抵減

抵減前的應(yīng)納稅額等于零的

抵減前的應(yīng)納稅額大于零且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的

抵減前的應(yīng)納稅額大于零且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的

?

細(xì)節(jié)七：要記住一個例外

出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策

兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為

且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額

需要按政策規(guī)定予以剔除

?

細(xì)節(jié)八：單獨核算加計抵減

納稅人應(yīng)單獨核算加計抵減額的

計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況

?

細(xì)節(jié)九：首次需填表聲明

在年度首次確認(rèn)適用加計抵減政策時

需提交《適用加計抵減政策的聲明》

同時兼營四項服務(wù)的

應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在表中勾選確定所屬行業(yè)

?

細(xì)節(jié)十：有始有終

加計抵減政策到期后

納稅人不再計提加計抵減額

結(jié)余的加計抵減額停止抵減

?

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會計的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號，私信【學(xué)習(xí)】即可免費領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會計學(xué)習(xí)教程！