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文：張金忠，三法勞動用工風(fēng)控團隊成員

「引言」

2024年新年伊始，一場突如其來的新型冠狀病毒肺炎疫情襲擊武漢，進而伴隨春運迅速波及華夏大地。

一時間，武漢告急！醫(yī)院告急！醫(yī)療物資告急！

全國各地馳援武漢，支援疫區(qū)，資助醫(yī)院，很多企業(yè)紛紛加入捐贈大軍，捐款捐物獻(xiàn)愛心，詮釋了中華民族“一方有難八方支援”的傳統(tǒng)美德，同時其捐贈行為也屬于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》（以下簡稱《公益事業(yè)捐贈法》）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）公益性捐贈范疇。因此，愛心捐贈不僅受中華民族的光榮傳統(tǒng)所贊譽，也得到了稅收法規(guī)的支持與鼓勵。捐贈企業(yè)要充分理解和運用稅收法規(guī)關(guān)于公益性捐贈的稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)公益慈善與稅收優(yōu)惠的高度融合。

「企業(yè)所得稅扣除比例」

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

關(guān)于扣除比例，國家稅務(wù)總局尚未針對此次疫情的公益捐贈下發(fā)專門稅收優(yōu)惠文件，企業(yè)在發(fā)生公益捐贈時，可以根據(jù)《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕104號文）主張全額扣除。

「何為公益性捐贈？」

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

公益性社會團體，是指同時符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條規(guī)定和《關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕124號）規(guī)定條件的基金會、慈善組織等社會團體。財政部、稅務(wù)總局、民政部每年都會公布上一年度公益性社會團體捐贈稅前扣除資格名單。企業(yè)只有通過符合公益性捐贈稅前扣除資質(zhì)的公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門進行的公益事業(yè)捐贈方可稅前扣除，享受稅收優(yōu)惠政策。

「捐贈非貨幣性資產(chǎn)，捐贈金額如何確定？」

企業(yè)捐贈藥品、防護用品等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定捐贈金額，不能虛高捐贈金額。

「增值稅及其他稅費的優(yōu)惠」

根據(jù)（財稅〔2008〕104號文）第四條第一項的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)委托加工或購買的藥品、防護用品等物資捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，可以主張免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

「如何獲得捐贈證明？」

企業(yè)向符合條件的公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門交付捐贈物資后，應(yīng)向接受捐贈的主體索要捐贈票據(jù)，以其作為稅前扣除憑證及主張免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加的證明。