財政部稅務總局公告〔2024〕1 號（以下簡稱1號公告）規(guī)定，自2024年1月1日至2024年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。自2024年1月1日至2024年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

國家稅務總局公告2024年第1號第五條對開票做了相應的規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，適用1號公告第二條規(guī)定的減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。

在該政策下免征的增值稅和未免征的增值稅怎樣做賬和報稅呢，下面我們來舉例說明：

例1：A公司是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，主要從事X產(chǎn)品銷售，假設第一季度的銷售情況如下：

2024年1月不含稅銷售額為80,000元；2024年2月不含稅銷售額為90,000元；2024年3月不含稅銷售額為150,000元。

假定1-3月貨款全部收到，第一季度銷售已開具增值稅普通發(fā)票。A公司增值稅按季度申報，賬務處理上暫時不考慮貨物成本。

解析：2024年第一季度銷售額合計320,000元, 季度銷售額超過300,000元，不能享受免征增值稅優(yōu)惠政策，但可以減按1%征收率征收增值稅，1-3月應繳納的增值稅=320,000*1%=3,200（元）

賬務處理：

（1）2024年1月賬務處理：

借：銀行存款 80,800 貸：主營業(yè)務收入 80,000 貸：應交稅費-應交增值稅 800

(2) 2024年2月賬務處理：

借：銀行存款 90,900 貸：主營業(yè)務收入 90,000 貸：應交稅費-應交增值稅 900

（3）2024年3月賬務處理

借：銀行存款 151,500 貸：主營業(yè)務收入 150,000 貸：應交稅費-應交增值稅 1,500

4月申報繳納第一季度增值稅時：

借：應交稅費-應交增值稅 3,200 貸：銀行存款 3,200

在申報增值稅時，減按1%征收率銷售額320,000元應當填寫在表《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中第1欄次和第3欄次。對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算金額是6,400（320,000*2%），填寫在第16欄。

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本期應納稅額減征額6,400元填寫在《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

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例2：A公司是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，主要從事X產(chǎn)品銷售，假設2024年第二季度的銷售情況如下：

2024年4月不含稅銷售額為50,000元；2024年5月不含稅銷售額為150,000元；2024年6月不含稅銷售額為150,000元。

假定4-6月貨款全部收到，第二季度已開具增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額60,000元（選擇按1%征收率開具發(fā)票）。A公司增值稅按季度申報，賬務處理上暫時不考慮貨物成本。

解析：2024年第二季度銷售額合計350,000元,季度銷售額超過300,000元。不能享受免征增值稅優(yōu)惠政策，賬務處理如下：

（1）2024年4月賬務處理：

借：銀行存款 50,500 貸：主營業(yè)務收入 50,000 貸：應交稅費-應交增值稅 500

（2）2024年5月賬務處理：

借：銀行存款 151,500 貸：主營業(yè)務收入 150,000 貸：應交稅費-應交增值稅 1500

（3）2024年6月賬務處理：

借：銀行存款 151,500 貸：主營業(yè)務收入 150,000 貸：應交稅費-應交增值稅 1500

在申報增值稅時，已開具的增值稅專用發(fā)票60,000元填在表《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中第2欄次。其他發(fā)票或未開票合計290,000元填在第3欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算金額是7,000（350,000*2%），填寫在第16欄。

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本期應納稅額減征額7,000元填寫在表《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

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例3：A公司是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，主要從事X產(chǎn)品銷售，假設2024年第三季度的銷售情況如下：

2024年7月不含稅銷售額為50,000元；2024年8月不含稅銷售額為95,000元；2024年9月不含稅銷售額為150,000元。

假定7-9月貨款全部收到，第二季度已開具增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額60,000元(選擇按1%征收率開具發(fā)票）。A企業(yè)增值稅按季度申報，賬務處理上暫時不考慮貨物成本。

解析：2024年第三季度銷售額合計295,000元,季度銷售額不超過300,000元，開具銷售額60,000元專用發(fā)票需要繳納增值稅，剩余金額235,000免征增值稅。

（1）2024年7月賬務處理：

借：銀行存款 50,500 貸：主營業(yè)務收入 50,000 貸：應交稅費-應交增值稅 500

（2）2024年8月賬務處理：

借：銀行存款 95,950 貸：主營業(yè)務收入 95,000 貸：應交稅費-應交增值稅 950

（3）2024年9月賬務處理：

借：銀行存款 151,500 貸：主營業(yè)務收入 150,000 貸：應交稅費-應交增值稅 1,500

根據(jù)財會〔2024〕22號關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅會計處理的規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。第三季度銷售額小于30萬元，開具普票的銷售額235,000可享受增值稅免征，免征的增值稅2,350，需要轉(zhuǎn)到損益類科目。

在增值稅申報時，免征銷售額235,000填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第3、10或第11欄次，如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。開具專用發(fā)票60,000元應當填寫在第2欄次，對應減征的增值稅應納稅額1200元填寫在第16欄次。

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本期應納稅額減征額1,200元填寫在表《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

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