一、一般計稅差額征稅應稅項目及發(fā)票開具。增值稅一般計稅依據計稅銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用。營改增后，支付給其他納稅人的支出應按照規(guī)定計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。但由于原營業(yè)稅差額征稅扣除項目范圍較廣，且部分行業(yè)的部分支出無法取得符合增值稅規(guī)定的進項憑證等原因，差額征稅在營改增后在多個行業(yè)中有所保留。因此，對個別特殊情況可以差額作為一般計稅方法的計稅依據。其中有的是納稅人可以選擇，有的是納稅人不能選擇。有的可以全額開專票，有的只能差額開專票等。

一）、納稅人有選擇性的差額計稅。

1、試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。如果納稅人選擇差額納稅，相應扣除項進項稅額不能抵扣；如果選擇全額為增值稅計稅依據，支付或負擔的增值稅可以從銷項稅額中抵扣。

發(fā)票開具：旅游服務一般納稅人發(fā)生應稅行為是可以開具專用發(fā)票的，但是如果采取差額征稅，不能全額開具專用發(fā)票，對于向旅游服務購買方收取并支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用部分只能開具普通發(fā)票，不能開具專用發(fā)票。

2、2024年8月1日—2024年7月31日，銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動產，可選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除取得該抵債不動產時的作價為銷售額，適用9%稅率計算繳納增值稅。值得注意的是，銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司還應取得人民法院、仲裁機構生效的法律文書，據以確定抵債不動產的對價。

發(fā)票開具：銀行業(yè)金融機構、金融資產管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動產選擇差額征稅，只能就差額部分開具專票，扣除部分不能開具專票。

二）、納稅人沒有選擇性的差額計稅。下列項目無論采用哪種計稅方法，一般納稅人都應按差額為計稅依據，不具有選擇余地：

1、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價的余額為銷售額。

發(fā)票開具：金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2、經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

發(fā)票開具：代收代付的政府性基金或行政事業(yè)性收費不得開具增值稅專用發(fā)票。換句話說，代收代付的政府性基金或行政事業(yè)性收費可以開具增值稅普通發(fā)票，其余的收人則可以開具增值稅專用發(fā)票。

3、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務：

①經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（含外匯借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。未經批準的試點納稅人不可以差額計稅。

發(fā)票開具：差額征稅，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。

②經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（含外匯借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。需注意：未經批準的試點納稅人不可以差額計稅。

發(fā)票開具：差額征稅，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。

③試點納稅人根據2024年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。對于繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經批準從事融資租賃業(yè)務的，根據2024年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下兩方法之一計算銷售額：第一種方法，以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（含外匯借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票。第二種方法，以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（含外匯借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

發(fā)票開具：試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

④經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2024年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第①、②、③點規(guī)定執(zhí)行；2024年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2024年7月31日前仍可按照上述第①、②、③點規(guī)定執(zhí)行，2024年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照差額執(zhí)行。

發(fā)票開具：差額征稅，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。

4、航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

發(fā)票開具：一般開具行程單，也可開具增值稅普通發(fā)票。

5、中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位（列明）通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。

發(fā)票開具：接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。

6、中國證券登記結算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

發(fā)票開具：可以差額征稅，全開具增值稅專用發(fā)票。

7、納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

發(fā)票開具：向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

8、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。

發(fā)票開具：教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

9、納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。

發(fā)票開具：向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

10、營改增對房地產企業(yè)一般計稅項目采取差額征稅。其計算公式如下：銷售額=(全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款)÷(1+9%)

發(fā)票開具：可以差額征稅，全額開具增值稅專用發(fā)票。

11、一般納稅人提供客運場站服務；以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

發(fā)票開具：可以差額征稅，全額開具增值稅專用發(fā)票。

12、航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內機票代理服務；航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額；航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額。

發(fā)票開具：全額開具行程單或增值稅普通發(fā)票。

13、代理進口免征進口增值稅貨物；納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

發(fā)票開具：向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

二、一般計稅差額征稅會計處理。

一）、一般計稅差額征稅一般會計處理。差額征稅一般計稅差額征稅的會計處理通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”科目核算，具體賬務處理如下：

確認收入時：

借：應收賬款/銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務成本/存貨等

貸：應付賬款/應付票據/銀行存款

取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時：

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）

貸：主營業(yè)務成本/存貨等

二）、金融商品轉讓差額征稅的會計處理。金融商品轉讓一般納稅人具體的計稅方法：應繳增值稅=（賣出價-買入價）/1.06*0.06

發(fā)生交易時

借：銀行存款

貸：交易性金融資產

投資收益

應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”不是實際繳納增值稅稅款，因此應將該金額轉到銷項稅額：

借：應交稅費-轉讓金融商品應交增值稅

　 貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

假設轉讓產生了損失，按損失額/1.06*6%，計算可結轉下月抵扣的稅額：

借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅

　　貸：投資收益

若到了年末，“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目仍有借方余額，不得結轉下年抵扣稅額，需要轉為損益：

　 借：投資收益

　貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅