實(shí)務(wù)中，公司承擔(dān)了對(duì)方勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)稅，在申報(bào)勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，該按多少申報(bào)？怎么由稅后收入倒推出來(lái)應(yīng)納稅所得額？應(yīng)繳納的個(gè)稅是多少？

1-稅后收入如何倒推出應(yīng)納稅所得額？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕161號(hào)）第十四條規(guī)定：

“單位或個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅”，且明確給出了計(jì)算公式：

也就是說(shuō)，對(duì)于倒推應(yīng)納稅所得額，分為兩種情況：

• 不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：
• 應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）
• 不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：
• 應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）]÷[1-稅率×（1-20%）]

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

公告里說(shuō)的文件表三：

含稅級(jí)距這塊，和目前居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅率是重合的。

但是，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式對(duì)應(yīng)稅率表的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕192號(hào)）文件中，對(duì)不含稅級(jí)距這一部分做了修改：

稅率表變化如下圖所示：

2-實(shí)操中如何計(jì)算？案例+解析

【舉例】假設(shè)東百公司聘請(qǐng)王二進(jìn)行獨(dú)立勞務(wù)設(shè)計(jì)LOGO，雙方約定稅后勞務(wù)報(bào)酬為12800元，勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)稅由東百公司承擔(dān)。請(qǐng)問(wèn)，東百公司按照多少申報(bào)？應(yīng)繳個(gè)人所得稅是多少？

【解析】

1.計(jì)算設(shè)計(jì)師的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額

根據(jù)更新后的稅率表，不含稅收入12800元對(duì)應(yīng)的稅率為20%，速算扣除數(shù)為0，

因此，應(yīng)納稅所得額=【（12800- 0）×80%】/【1-20%×80%】=12800×0.8/（1-0.2×0.8）=12190.48（元）

2.計(jì)算公司為設(shè)計(jì)師承擔(dān)的個(gè)稅稅款

應(yīng)納稅所得額為12190.48元，對(duì)應(yīng)的稅率為20%，速算扣除數(shù)為0，應(yīng)交個(gè)人所得稅額=12190.48×20%-0=2438.10（元）

3.設(shè)計(jì)師的稅前勞務(wù)報(bào)酬總金額=稅后勞務(wù)報(bào)酬+個(gè)稅=12800+2438.10=15238.10（元）

綜上，可以知道東百公司聘請(qǐng)王二設(shè)計(jì)LOGO的實(shí)際成本支出為15238.10元，財(cái)務(wù)在為該設(shè)計(jì)師申報(bào)個(gè)稅時(shí)，應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬所得15238.10元申報(bào)。

3-其他涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

除此之外，在支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，很多公司都會(huì)發(fā)生以下2點(diǎn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)：

• 風(fēng)險(xiǎn)1：公司支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，既不索要發(fā)票，也不進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，直接計(jì)入費(fèi)用。

有些公司在支付勞務(wù)報(bào)酬前，只是簡(jiǎn)單的編制《勞務(wù)報(bào)酬支出明細(xì)表》，再讓相關(guān)人員簽字后，進(jìn)行發(fā)放及計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。

這種處理方法是錯(cuò)誤的。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定:

“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。.....扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)?！?/p>

公司支付勞務(wù)報(bào)酬，無(wú)論金額多少，都應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)，進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳申報(bào)工作。當(dāng)代繳個(gè)人所得稅時(shí)，公司需要填報(bào)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表，項(xiàng)目選為“勞務(wù)”，人員選“非本單位”即可。

• 風(fēng)險(xiǎn)2：公司支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，既不索要發(fā)票，直接將支付費(fèi)用時(shí)在企業(yè)所得稅稅前列入。

有些公司在支付勞務(wù)報(bào)酬前，不取得勞務(wù)者的提供發(fā)票。只是在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定完成個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)，然后直接計(jì)入費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

這種處理方法是錯(cuò)誤的。

我們知道這些操作，必須按規(guī)定取得對(duì)應(yīng)的資料。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第四章“發(fā)票的管理和開(kāi)具”第二十條規(guī)定：銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

綜上可知，公司支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，只完成個(gè)人所得稅的代扣代繳工作而不索要正規(guī)發(fā)票，相關(guān)的支出不允許在所得稅稅前扣除的。