近期，美國(guó)眾議長(zhǎng)麥卡錫領(lǐng)導(dǎo)的眾議院的共和黨人將對(duì)一項(xiàng)法案進(jìn)行表決，該法案將對(duì)美國(guó)稅制動(dòng)大手術(shù)，即廢除國(guó)內(nèi)稅收署（IRS），取消國(guó)家所得稅，并以國(guó)家消費(fèi)稅取代，這個(gè)國(guó)家消費(fèi)稅有一個(gè)好聽的名字“公平稅”。

一、“公平稅”的含義及特點(diǎn)

根據(jù)美國(guó)稅收基金會(huì)美國(guó)稅收基金會(huì)（Tax Foundation）發(fā)表文章介紹，“公平稅”在貨物銷售與勞務(wù)提供環(huán)節(jié)征稅，為消除重復(fù)征稅，在企業(yè)端對(duì)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)予以扣除，類似于增值稅，這樣處理有利于貫徹稅收中性原則，減少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的影響?！肮蕉悺睆倪^去對(duì)所得的直接稅征稅轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)消費(fèi)的間接稅征稅，這樣對(duì)投資和消費(fèi)的影響小，減少了勞動(dòng)的稅后回報(bào)，這樣低收入家庭用于消費(fèi)的收入將大于儲(chǔ)蓄。按照含稅價(jià)和不含稅價(jià)兩種口徑，若保持美國(guó)聯(lián)邦稅收現(xiàn)有規(guī)模，含稅價(jià)的稅率應(yīng)為23％，不含稅價(jià)的稅率應(yīng)為29.8％，也就是說，每消費(fèi)100美元，就要交“公平稅”30美元。

二、美國(guó)稅制改革的原因

“公平稅”之所以成為美國(guó)稅制改革的重要取向，首要原因便是數(shù)字經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，傳統(tǒng)的利用居民判斷、收入確認(rèn)、所得劃分等對(duì)所得征稅的概念越發(fā)模糊，手段更加失靈，只有消費(fèi)者與最終消費(fèi)所在地是稅收征管上最易確定的。

其次，美國(guó)稅收征管的費(fèi)用太高，稅收署（IRS）盡管每年花費(fèi)不高，僅有100多億美元，但納稅人為納稅申繳付出的代價(jià)驚人，據(jù)美國(guó)國(guó)會(huì)聯(lián)合稅收委員會(huì)的統(tǒng)計(jì)，納稅人每年遵從成本高達(dá)4000億美元。

再則，數(shù)字時(shí)代稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型的核心是由過去納稅人向稅務(wù)部門申報(bào)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷⒗U稅變?yōu)榧{稅人、中介、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)流程的一部分，發(fā)生支付即扣稅，平時(shí)即扣稅，年度結(jié)算，這個(gè)模式下以所得稅為主體太繁難實(shí)現(xiàn)，而“公平稅”確事半功倍。

三、美國(guó)稅制改革的影響

麥卡錫這次稅改的議案是顛覆性的，一旦取消國(guó)家所得稅，傳統(tǒng)的稅收理論和現(xiàn)有稅制將全部淪陷，稅收的職能作用，以及直接稅優(yōu)于間接稅的理論都灰飛煙滅。除此之外，一旦對(duì)所得征稅改為對(duì)消費(fèi)征稅，跨國(guó)稅權(quán)劃分的原有基礎(chǔ)也將改變，稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的規(guī)定全部需要重寫，跨國(guó)投資與貿(mào)易消除雙重征稅與雙重不征稅的辦法將另僻奚徑，現(xiàn)有國(guó)際稅改雙支柱方案也將失靈。

四、對(duì)我國(guó)稅收改革的啟示

如果麥卡錫稅改成功，其他國(guó)家要堅(jiān)持傳統(tǒng)的稅制將很難。雖然美國(guó)“公平稅”要成為現(xiàn)實(shí)，會(huì)有曲折漫長(zhǎng)的路要走，也可能將不會(huì)實(shí)現(xiàn)。但有一點(diǎn)啟示我們應(yīng)當(dāng)牢牢記住，稅制改革從來沒有什么一定之規(guī)和不可破除的戒律，在收入規(guī)模既定的情況下，稅制最簡(jiǎn)，大繁至簡(jiǎn)，總社會(huì)成本效益邊際最優(yōu)，應(yīng)是稅制改革與設(shè)計(jì)的要義、核心。相反，我國(guó)個(gè)人所得稅改革與這一原則有背離趨勢(shì)，值得我們警惕。