銷售提成如何財稅處理

　　一、銷售提成的個人所得稅處理。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收人征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[1997]103號)、《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對雇員或非雇員個人為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得收人繳納個人所得稅的問題，分別處理如下：

(1)對雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收人，無論該收人采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計人該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。(2)對非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得計算征收個人所得稅。因此，銷售提成的個人所得稅應(yīng)區(qū)分情況：如果銷售人員是本企業(yè)職工，提成應(yīng)當(dāng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅;如果銷售人員不是企業(yè)職工，提成應(yīng)當(dāng)按照“勞務(wù)報酬所得”計算繳納個人所得稅。

　　二、銷售提成的企業(yè)所得稅前扣除。獲得業(yè)務(wù)提成的人員屬于支付單位的員工，屬于工資薪金性質(zhì)。企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金準(zhǔn)予扣除。包括所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，非國有企業(yè)，員工提成可以據(jù)實稅前扣除;國有企業(yè)，員工提成不超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額可以據(jù)實稅前扣除;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。但其稅前扣除的前提必須是“實際支付”，計提但未支付不能稅前扣除。

　　如果銷售人員不是本單位員工，根據(jù)財稅[2009]29號規(guī)定，非保險企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出按不超過與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。由此可見，交易雙方及其雇員、代理人和代表人不屬于銷售傭金稅前扣除比例限制范圍。但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計提的銷售提成應(yīng)當(dāng)允許稅前扣除。為了減少稅會差異，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。另外，與本單位員工區(qū)別在于：支付非本單位員工的銷售提成應(yīng)當(dāng)索取發(fā)票作為稅前扣除的合法憑據(jù)。

　　三、銷售提成的會計處理。在會計處理上，銷售人員工資計入銷售費用，企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的計提、結(jié)算、使用等情況，非本企業(yè)職工，不通過“應(yīng)付職工薪酬”過渡核算。具體會計分錄如下：

　　計提時：

　　借：銷售費用—工資

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

　　支付時：

　　借:應(yīng)付職工薪酬—工資

　　貸：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費—個人所得稅

　　新收入準(zhǔn)則下引入了合同取得成本的概念，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第二十八條規(guī)定，企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項資產(chǎn);但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本(如銷售傭金等)。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出(如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。

　　舉例：A電梯公司銷售團隊取得B房地產(chǎn)企業(yè)新開發(fā)樓盤的電梯銷售與安裝合同。合同約定，合同簽訂后，B公司支付10%的定金;電梯運抵現(xiàn)場后，支付10%;剩余款項在安裝調(diào)試驗收合格后支付，保留10%作為質(zhì)保金在驗收后1年內(nèi)支付。根據(jù)A公司內(nèi)部的銷售提成制度，在收到第一筆定金后算合同正式生效，合同生效后就可以給銷售團隊計算業(yè)績并計算提成。假如在2024年銷售提成共計算了20萬元。假設(shè)該電梯安裝調(diào)試與驗收預(yù)估時間是18個月。假定A公司適用新收入準(zhǔn)則。因電梯銷售并不是其他商品一樣簡單，需要安裝、調(diào)試和驗收合格才能移交“控制權(quán)”，所以給銷售團隊計算提成的時候，雖然，合同已經(jīng)簽訂(取得)，但是電梯公司會計上并不能馬上就確認(rèn)收入，因合同取得而發(fā)生的成本，就需要先歸集后攤銷。因此，會計處理：

　　1.計提銷售提成

　　借：合同取得成本 20萬元

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 20萬元

　　2.當(dāng)企業(yè)確認(rèn)電梯銷售收入時

　　借：銷售費用——銷售人員工資 20萬元

　　貸：合同取得成本 20萬元

　　來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎

銷售提成獎金的稅收籌劃案例

　　企業(yè)對銷售人員的獎金提成常常采取“包干制”，即對銷售人員除了每月定額發(fā)放工資外，再按照其銷售金額的一定比例提取獎金。支付獎金后，不再另行報銷銷售人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等與銷售有關(guān)的費用。這樣，銷售人員只有努力提高自己的銷售額，拿到更多的獎金，才不用自己掏錢支付這些費用。企業(yè)也就達到了防止銷售人員濫報費用，節(jié)約成本支出，鼓勵多勞多得的目的。

　　企業(yè)進行會計核算時，一般是按照應(yīng)當(dāng)發(fā)放的獎金數(shù)額，借記“營業(yè)費用”，貸記“應(yīng)付工資”。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅前扣除的工資費用不能超過計稅工資的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在年終必須按照提取的工資總額和實際發(fā)放數(shù)，對照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，同時要根據(jù)支付給職工的工資代扣代繳個人所得稅。企業(yè)發(fā)放的獎金中有一部分是銷售人員的差旅費和業(yè)務(wù)招待費，如果企業(yè)全部作為獎金核算，則減少了稅前可扣除費用數(shù)額，有可能增加企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。在這種情況下，企業(yè)如果變換另一種會計核算方法，就有可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。

　　例：某企業(yè)有職工300人，其中銷售人員10人。2006年度共提取職工工資440萬元，其中銷售人員工資12萬元(每人每月1000元)，獎金42萬元(每人每月3500元)，提取數(shù)等于發(fā)放數(shù)。2006年稅前會計利潤100萬元。

　　不考慮其他納稅項目，相關(guān)應(yīng)納所得稅計算過程如下：

　　(1)企業(yè)所得稅：

　　計稅工資標(biāo)準(zhǔn)=800×300×6 1600×300×6=4320000(元)(自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元;對企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按調(diào)整前的800元扣除限額執(zhí)行，前6個月超過扣除限額的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到2006年度后六個月扣除)

　　工資超標(biāo)準(zhǔn)=4400000-4320000=80000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=1000000＋80000=1080000(元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=1080000×33%=356400(元)

　　(2)銷售人員個人所得稅：

　　每人每月應(yīng)納個人所得稅額=(1000＋3500-1600)×15%-125=310(元)

　　全年合計應(yīng)納個人所得稅額=310×10×12=37200(元)

　　如果企業(yè)改變會計核算方法，先將銷售人員的差旅費和業(yè)務(wù)招待費據(jù)實報銷，僅對不能提供費用發(fā)票的部分作為銷售人員的獎金處理。結(jié)果會與籌劃前存在差額。

　　假定每位銷售人員取得的獎金中包含差旅費400元，業(yè)務(wù)招待費700元，均取得合法憑證，銷售人員報銷后，會計處理為：

　　借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費 700

　　營業(yè)費用——差旅費 400

　　營業(yè)費用——獎金 2400

　　貸：現(xiàn)金 1100

　　應(yīng)付工資 2400

　　由于差旅費屬于納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的合理費用，只要能提供合法、齊全的憑證，就可以在稅前全額扣除。而業(yè)務(wù)招待費可以按照企業(yè)全年銷售(營業(yè))收入凈額的一定比例在稅前扣除。在此假定本年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不超過稅法規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，不考慮其他納稅調(diào)整項目，相關(guān)所得稅計算過程如下：

　　企業(yè)所得稅：

　　本年度實際支出工資總額=4400000-(400＋700)×10×12=4268000(元)

　　實際支出工資總額沒有超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，不需要作納稅調(diào)整。

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅：1000000×33%=330000(元)

　　銷售人員應(yīng)納個人所得稅不變。

　　改變核算方法后，節(jié)省企業(yè)所得稅26400元(356400-330000)

　　上面例子中假定本年度該企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費不超過稅法規(guī)定的稅前可扣除標(biāo)準(zhǔn)。第一種核算方法中實際發(fā)放的工資總額超過稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生了納稅調(diào)整項目，提高了應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)地，企業(yè)要交更多的企業(yè)所得稅。改變核算方法后，將銷售人員獎金中包含的業(yè)務(wù)招待費與獎金分開核算，使得實際發(fā)放的工資總額沒有超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，假定業(yè)務(wù)招待費沒有超標(biāo)，這時，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納企業(yè)所得稅減少，就可以減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

　　需要注意的是，由于稅法對業(yè)務(wù)招待費和計稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)是不同的，所以在采取第二種核算方法時企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)不一定降低。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的0.5%;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的0.3%，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。

　　倘若企業(yè)實際發(fā)放的工資總額不超過稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，但由于將銷售人員獎金中包含的業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)入“管理費用”后，使得業(yè)務(wù)招待費超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。這種情況下，采用第二種核算方法不一定能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，甚至?xí)又仄髽I(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

　　假定上例中該企業(yè)2006年度營業(yè)收入凈額為1000萬元，除了銷售人員獎金中包含的8.4萬元(700×10×12=84000(元))業(yè)務(wù)招待費以外，企業(yè)還發(fā)生業(yè)務(wù)招待費5萬元，其他條件不變，采用第二種核算方法，企業(yè)應(yīng)納所得稅計算過程如下：

　　本年度業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)=10000000×0.5%=50000(元)

　　業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)=84000＋50000-50000=84000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=1000000＋84000=1084000(元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=1084000×33%=357720(元)

　　可見，在這種情況下，變換核算方法要多繳納企業(yè)所得稅1320元(357720-356400)。

　　因此，企業(yè)要根據(jù)實際情況，綜合分析，選擇適合的核算方法，以達到減輕稅負(fù)的目的。

編輯：沐林財訊