個體工商戶與個人獨資企業(yè)涉稅處理：充分了解相同點，重點把握不同點

2023年11月04日 中國稅務報 版次：07 作者：王寶云

11月1日，《促進個體工商戶發(fā)展條例》（中華人民共和國國務院令第755號公布）開始施行，其中涉及一系列鼓勵、支持和引導個體經(jīng)濟健康發(fā)展的舉措。個體工商戶和個人獨資企業(yè)，是實務中常見的創(chuàng)業(yè)主體形式。但從涉稅管理的角度看，個體工商戶與個人獨資企業(yè)的涉稅處理既有相同點，也有不同點，納稅人應注意分清。

基本概念：

屬于兩類不同的市場主體

從概念上看，個體工商戶與個人獨資企業(yè)是兩類不同的市場主體。

民法典規(guī)定，自然人從事工商業(yè)經(jīng)營，經(jīng)依法登記，為個體工商戶。個體工商戶可以起字號。個體工商戶的債務，個人經(jīng)營的，以個人財產(chǎn)承擔；家庭經(jīng)營的，以家庭財產(chǎn)承擔；無法區(qū)分的，以家庭財產(chǎn)承擔。

個人獨資企業(yè)法規(guī)定，個人獨資企業(yè)指依法在中國境內(nèi)設立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。同時，民法典規(guī)定，個人獨資企業(yè)屬于非法人組織。其中，非法人組織是不具有法人資格，但是能夠依法以自己的名義從事民事活動的組織。

相同點：

都是個人所得稅納稅主體

兩者的相同點在于，個體工商戶與個人獨資企業(yè)都是個人所得稅的納稅主體。

個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，按照經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。

舉例來說，張某登記設立甲個體工商戶，提供建筑勞務，取得的所得應按照“經(jīng)營所得”計算繳納個人所得稅；李某注冊成立乙個人獨資企業(yè)，轉讓企業(yè)名下房屋不動產(chǎn)，取得的收入應按照“經(jīng)營所得”，計算繳納個人所得稅。

不同點：

具體政策適用范圍有差異

個人所得稅方面，《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第12號）和《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號）規(guī)定，對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，減半征收個人所得稅。不難看出，個體工商戶可以享受個人所得稅減半征收優(yōu)惠，而個人獨資企業(yè)則不能享受這一優(yōu)惠。

增值稅方面，兩者納稅身份也不同。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則和《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），個人指個體工商戶和其他個人。也就是說，增值稅相關稅收政策中的“個人”，指個體工商戶和其他個人，不包括個人獨資企業(yè)。

舉例來說，財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。結合“個人”的定義來看，個體工商戶屬于這一政策的適用主體，個人獨資企業(yè)則不屬于。換句話說，個人獨資企業(yè)出租住房，應按適用稅率或征收率，計算繳納增值稅。

實操提示：

重點把握政策適用“主語”

在具體實務處理中，建議相關主體仔細閱讀政策，重點把握政策的“主語”，找準政策適用的關鍵。

舉例來說，根據(jù)《國家稅務總局 財政部關于制造業(yè)中小微企業(yè)繼續(xù)延緩繳納部分稅費有關事項的公告》（國家稅務總局 財政部公告2023年第17號）等相關政策規(guī)定，符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)（含個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶），在依法辦理納稅申報后，可以按照相應比例，延緩繳納所屬期為2021年11月、12月，2023年2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2021年第四季度，2023年第一季度、第二季度（按季繳納）已按規(guī)定緩繳的企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。也就是說，個人獨資企業(yè)和個體工商戶都可以適用階段性緩稅政策。

《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第10號）明確規(guī)定，2023年1月1日—2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。這意味著，無論是增值稅小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人，只要是個體工商戶，都可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。但是，個人獨資企業(yè)只有同時屬于增值稅小規(guī)模納稅人時，才可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

（作者單位：國家稅務總局武漢市昌平區(qū)稅務局）