在現(xiàn)代法律社會，制度越來越完善，給我們的生活帶來了更多的保障。例如，企業(yè)破產(chǎn)有更多的選擇，但選擇太多，人們不知道該選擇什么。是選擇破產(chǎn)重組還是債務(wù)重組？歸根結(jié)底，他們都不了解這兩者?，F(xiàn)在，興悅達助力財稅小編將為您詳細(xì)回答債務(wù)重組與破產(chǎn)重組的關(guān)系。

一、債務(wù)重組與破產(chǎn)重組的關(guān)系

二者的聯(lián)系

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第12號-債務(wù)重組，債務(wù)重組是指債務(wù)人與債務(wù)人達成協(xié)議或法院裁定的讓步，主要包括：資產(chǎn)償還債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、減少本息等其他債務(wù)條件，以及上述三種方式的組合。根據(jù)這一定義，根據(jù)法律程序的不同階段，債務(wù)重組可分為進入破產(chǎn)程序前的重組和進入破產(chǎn)程序后的重組。

破產(chǎn)重組是債務(wù)重組的一種手段，債務(wù)重組是破產(chǎn)重組的重要組成部分。破產(chǎn)重組時，企業(yè)將采用上述方式進行債務(wù)重組。破產(chǎn)重組是一個多方參與的復(fù)雜游戲，成功并不容易。其中，成功的關(guān)鍵因素有三個，一是破產(chǎn)企業(yè)本身應(yīng)具有重組價值，二是具有專業(yè)高效的法院裁量權(quán)，三是具有勤奮、負(fù)責(zé)任、精通業(yè)務(wù)的破產(chǎn)經(jīng)理。破產(chǎn)重組程序啟動后，要保護和幫助企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營，提高生存能力，特別是再融資能力，使債務(wù)人盡快擺脫困境。因為只有獲得再融資，企業(yè)的資本鏈才能順利繼續(xù)，后續(xù)的重組計劃才能得到有效實施。在實踐中，常見的破產(chǎn)重組模式如下。

(一)債轉(zhuǎn)股。也就是說，普通債權(quán)人更換其債權(quán)和債務(wù)人原投資者的股權(quán)，債務(wù)人原投資者將其股權(quán)免費（或低價）轉(zhuǎn)讓給選擇債轉(zhuǎn)股的債權(quán)人。通過債轉(zhuǎn)股，可以立即減輕利息支出壓力，將巨大的債務(wù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為支持公司發(fā)展的股權(quán)資本，降低資產(chǎn)負(fù)債率，為再融資創(chuàng)造條件。當(dāng)然，債轉(zhuǎn)股的關(guān)鍵前提是債權(quán)人承認(rèn)公司存在的基本價值，即在給定情況下，通過債轉(zhuǎn)股實現(xiàn)公司再生，未來可預(yù)見的轉(zhuǎn)股價值預(yù)期收益高于清算收益。

(二)引進戰(zhàn)略投資者。也就是說，戰(zhàn)略投資者投資債務(wù)人，按照重組計劃清償債務(wù)。新投資者通過注資償債接管企業(yè)，原投資者的股權(quán)要么被大幅稀釋，要么被低價或免費轉(zhuǎn)讓。這種模式一般適用于業(yè)務(wù)相對簡單、信息相對透明、股權(quán)債權(quán)關(guān)系不復(fù)雜的企業(yè)。該模式的優(yōu)點是，重組計劃的執(zhí)行期通過戰(zhàn)略投資者的現(xiàn)金注入大大縮短。

(三)資產(chǎn)重組。即剝離銷售利潤前景差、競爭力弱的業(yè)務(wù)，保留利潤前景好、競爭力強的業(yè)務(wù)。許多企業(yè)破產(chǎn)的原因是戰(zhàn)略定位偏差，行業(yè)擴張?zhí)?，進入了一個看似有前途但需要大量投資但不擅長的領(lǐng)域。對于這類企業(yè)，在重組過程中，必須通過出售資產(chǎn)、股權(quán)等方式剝離高投入、低產(chǎn)出甚至虧損的業(yè)務(wù)，獲得保持良好發(fā)展前景的現(xiàn)金流。

因產(chǎn)能過剩、庫存高或杠桿過高而陷入困境的企業(yè)，可根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r采取上述一種或多種模式的組合。例如，由行業(yè)周期因素引起的產(chǎn)能過剩行業(yè)，可以考慮通過債轉(zhuǎn)股的方式進行重組，減輕企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)，同時去杠桿化，為重組整合贏得時間。對于一些需要淘汰的落后產(chǎn)能，但土地廠房等相對較好的資源，可以剝離落后產(chǎn)能，引進戰(zhàn)略投資者，發(fā)展生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)，實行退二進三、騰籠換鳥重組等。

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二、企業(yè)債務(wù)重組所得稅處理辦法

企業(yè)所得稅所稱的債務(wù)重組是指在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書對債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的行為，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規(guī)定，其所得稅事項可分三種情況處理：一種是以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù);第二種是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán);第三種是“差額”結(jié)清債權(quán)債務(wù);因各種情況的性質(zhì)不同，當(dāng)事人雙方在所得稅處理上也不盡相同。

一、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)

(一)債務(wù)方的所得稅處理

債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)當(dāng)將其分解為以公允價值轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和償還債務(wù)兩項業(yè)務(wù)處理：

1、轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的處理

轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的價值應(yīng)當(dāng)以公允價值確定，在沒有其他因素影響的前提下，會計處理上應(yīng)以公允價值登記相關(guān)財產(chǎn)的收入，以資產(chǎn)的計稅成本沖減賬面資產(chǎn)價值(售價核算的除外)，其公允價值扣除計稅成本和相關(guān)稅費(增值稅除外)后，如為正數(shù)，應(yīng)將其確定為當(dāng)期所得，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將其確定為當(dāng)期損失。

2、償還債務(wù)的處理

在沒有其他因素影響的前提下，轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的公允價值金額應(yīng)當(dāng)相當(dāng)于支付受讓方債務(wù)的金額，在會計上作相關(guān)債務(wù)減少處理。例如：某工業(yè)加工企業(yè)在籌建時欠S機械設(shè)備廠設(shè)備款117萬

元，無貨幣資金支付，經(jīng)協(xié)商用其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品償還債務(wù)，該批甲產(chǎn)品市場價格為每件10元，單位生產(chǎn)成本為8元，增值稅銷項稅額為17萬元，賬務(wù)處理如下：

(1)償還債務(wù)時：

借：應(yīng)付賬款117萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入100萬元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17萬元

(2)確認(rèn)償債損益時(不考慮應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加及其他間接費用因素)：

借：主營業(yè)務(wù)成本80萬元

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品80萬元

即該企業(yè)用商品償還債務(wù)增加計稅所得100-80=20萬元。

(二)債權(quán)方的所得稅處理

債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)時，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將其分解為以公允價值購入非貨幣性資產(chǎn)和核銷債權(quán)兩項業(yè)務(wù)處理：

1、購入非貨幣性資產(chǎn)的處理

債權(quán)人以公允價值購入債務(wù)人的非貨幣性資產(chǎn)，在沒有其他因素影響的前提下，會計處理上應(yīng)當(dāng)以公允價值作相關(guān)資產(chǎn)購入處理，以不含稅價格(非增值稅應(yīng)稅項目和不允許抵扣的項目除外)作為資產(chǎn)的賬面價值(售價核算的除外)，其法定抵扣憑證上注明或依據(jù)其計算的進項稅額可以用以抵扣當(dāng)期的銷項稅額。

2、核銷債權(quán)的處理

在債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)的情況下，債權(quán)人在沒有其他因素影響的前提下，應(yīng)當(dāng)在按公允價值作非貨幣性資產(chǎn)增加的同時，在財務(wù)上作相關(guān)債權(quán)核銷處理。

例如：對上例債權(quán)方的賬務(wù)處理方法為：

(1)購入非貨幣性資產(chǎn)時：

借：庫存商品或原材料——100萬元

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17萬元

貸：應(yīng)付賬款——S機械設(shè)備廠117萬元

(2)確認(rèn)核銷債權(quán)時：

借：應(yīng)付賬款——S機械設(shè)備廠117萬元

貸：應(yīng)收賬款——S機械設(shè)備廠117萬元

三、我國債務(wù)重組程序

（一）債務(wù)重組準(zhǔn)備工作。接受委托開展必要的盡職調(diào)查，包括對主體資格、法律條件，各當(dāng)事方的資信以及是否涉訟、存在或有債務(wù)等進行調(diào)查；協(xié)助全面清理負(fù)債企業(yè)的資產(chǎn)和債務(wù)，清查企業(yè)所有的債權(quán)人、債務(wù)性質(zhì)、債務(wù)成因、債務(wù)數(shù)額、期限、訴訟情況、財產(chǎn)抵押情況、查封保全情況、擔(dān)保情況等。債務(wù)重組的準(zhǔn)備工作是債務(wù)重組行動的基礎(chǔ)。

（二）確定債務(wù)重組方案。分析債務(wù)重組存在的法律風(fēng)險，排除法律障礙，確定有關(guān)重組行動的合法性；通過對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況、生產(chǎn)經(jīng)營狀況的分析和企業(yè)償債能力、盈利能力和發(fā)展?jié)摿Φ脑u估預(yù)測，策劃債務(wù)重組方案，確定重組程序和實施步驟。

（三）實施重組方案。就重組方案實施過程中的法律問題進行解答，并起草有關(guān)法律文件，就債務(wù)重組提供廣泛涉及投資、證券、稅務(wù)及訴訟等各方面的綜合性法律意見；參加各當(dāng)事方之間就債務(wù)重組進行的談判，爭取為委托人最大限度實現(xiàn)重組目的；參加有關(guān)訴訟或仲裁以及執(zhí)行程序。

（四）后續(xù)工作。協(xié)調(diào)各方法律關(guān)系，完善有關(guān)授權(quán)、審批、登記、備案、通知等手續(xù)，解決債務(wù)重組過程中產(chǎn)生的糾紛和遺留問題。