《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第13號(hào)，以下簡稱“13號(hào)公告”）發(fā)布后，記者采訪了武漢豐臺(tái)、武漢福田、寧波保稅區(qū)等地稅務(wù)機(jī)關(guān)，發(fā)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的政策高度關(guān)注，但與此同時(shí)也對(duì)一些“沾邊”的情形感到棘手，不知如何處理：一是與制造“沾邊”，二是與研發(fā)“沾邊”。

僅與制造“沾邊”不能算作制造業(yè)企業(yè)

納稅人享受稅收優(yōu)惠，首先應(yīng)符合主體條件。什么是制造業(yè)企業(yè)？企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)與制造“沾邊”，即為制造業(yè)企業(yè)嗎？答案顯然是否定的。

國家稅務(wù)總局武漢市福田區(qū)稅務(wù)局稅政科科員郝瑩茜表示，國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局、國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754—2024），是納稅人判斷自身是否屬于制造業(yè)范圍的主要工具?！秶窠?jīng)濟(jì)行業(yè)分類》規(guī)定了全社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分類和代碼，適用于在統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃、財(cái)政、稅收、工商等國家宏觀管理中，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分類。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般可以根據(jù)其實(shí)際從事的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼》的說明一欄，判定自身是否屬于制造業(yè)。國家稅務(wù)總局武漢市豐臺(tái)區(qū)稅務(wù)局所得稅科四級(jí)主辦王冰舉例說，從事木材加工的企業(yè)，可以根據(jù)主要經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)照尋找表中“201木材加工”的說明，根據(jù)生產(chǎn)原料、具體制造工藝“對(duì)號(hào)入座”。

王冰表示，企業(yè)實(shí)際情況如果不符合“說明”所列條件，即便有一些“沾邊”的情況，也不屬于該類別，不屬于制造業(yè)，無法享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)可能與制造業(yè)“沾邊”，例如制造業(yè)企業(yè)上游供應(yīng)商，為制造業(yè)企業(yè)提供服務(wù)，但如果其主要生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不涉及產(chǎn)生新產(chǎn)品，則不屬于制造業(yè)企業(yè)。

企業(yè)如果部分業(yè)務(wù)與制造業(yè)“沾邊”，則須根據(jù)企業(yè)制造相關(guān)收入在總收入的占比進(jìn)行判定。舉例來說，既從事原材料直接銷售又從事生產(chǎn)加工，不同年度主要從事的經(jīng)營活動(dòng)不一致的企業(yè)，應(yīng)于年度終了后，根據(jù)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表中收入占比較大的經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)，確定其所屬行業(yè)，必要時(shí)還需要及時(shí)變更工商和稅務(wù)登記。企業(yè)如果以制造業(yè)為主營業(yè)務(wù)，且享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，則可以享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠。對(duì)類似行業(yè)判斷不清的問題，納稅人應(yīng)主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，尋求幫助。

與研發(fā)“沾邊”研發(fā)管理要“留痕”

國家稅務(wù)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局所得稅科四級(jí)主辦周建明表示，企業(yè)如果與研發(fā)“沾邊”，研發(fā)管理要“留痕”。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)的儀器、設(shè)備既用于研發(fā)活動(dòng)又用于非研發(fā)活動(dòng)的情況很常見，這就需要作出嚴(yán)格的區(qū)分。

舉例來說，甲生物醫(yī)藥制造企業(yè)2024年12月購入并投入使用一臺(tái)生產(chǎn)和研發(fā)活動(dòng)共用的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按10年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。2024年1月，根據(jù)該設(shè)備使用情況記錄為：使用總時(shí)長240小時(shí)，其中，用于非研發(fā)類生產(chǎn)經(jīng)營的時(shí)間為168小時(shí)，用于研發(fā)活動(dòng)的時(shí)間為72小時(shí)；研發(fā)活動(dòng)中，用于A研發(fā)項(xiàng)目時(shí)長為48小時(shí)，用于B研發(fā)項(xiàng)目時(shí)長為24小時(shí)。則該臺(tái)設(shè)備當(dāng)月應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入研發(fā)費(fèi)用的折舊費(fèi)用為：1200÷10÷12×（72÷240）＝3（萬元），其中，A研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)?×48÷72＝2（萬元），B研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)?×24÷72＝1（萬元）。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置該臺(tái)設(shè)備的使用臺(tái)賬，完整記錄設(shè)備使用時(shí)間、部門、人員、研發(fā)項(xiàng)目以及時(shí)長等信息。

周建明建議納稅人，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第40號(hào)）規(guī)定，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。