股權(quán)轉(zhuǎn)讓所需繳納的稅款根據(jù)轉(zhuǎn)讓主體的性質(zhì)而有所不同。一般來說，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要繳納印花稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅、企業(yè)所得稅、增值稅，具體稅率應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況確定。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓款需要繳納什么稅？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所需繳納的稅款視轉(zhuǎn)讓主體而異：

1.個(gè)人所得稅和印花稅涉及個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓人是個(gè)人，則需要繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》第四條的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收包括企業(yè)所得稅、印花稅和增值稅。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅，依法繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書面證據(jù)，雙方應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書面證據(jù)計(jì)算印花稅。

二、公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓注意事項(xiàng)

１、是否參加工商年檢。工商真成功規(guī)定，想轉(zhuǎn)讓的公司必須要參加并且通過工商局的年檢否則不允許轉(zhuǎn)讓。

２、公司賬戶是否已注銷。公司的賬戶是由法人辦理的，所以想轉(zhuǎn)讓公司也必須由公司法人去公司銀行開戶行把公司的賬戶注銷。

３、原公司員工社保是否全部停止辦理。社保也是很重要的，需要停止辦理員工的社保，并且不拖欠社保費(fèi)用。

４、公司稅務(wù)是否正常，有無欠稅或者是黑名單。需要出具完稅證明，要把公司的年報(bào)、稅務(wù)全部繳清才能進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如轉(zhuǎn)讓公司已經(jīng)進(jìn)去稅務(wù)黑名單，需要進(jìn)行處理，否則會買不出發(fā)票。

５、公司注冊地址是否有警示或者有無遷移等。如果公司的注冊地址或者地址的租賃時(shí)間已經(jīng)到期，公司注冊地址會被警示，這時(shí)候需要做個(gè)地址轉(zhuǎn)讓。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓登記是否需要納稅證明？

（一）公司自然人股東：須提交完稅憑證

個(gè)人股權(quán)交易長期以來是個(gè)人所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，稅收流失的情況比較嚴(yán)重。為進(jìn)一步加強(qiáng)征管，2014年年底，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局2014年第67號）出臺，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅做出了具體規(guī)定。根據(jù)67號公告，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。同時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅管理辦法》的規(guī)定，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，為納稅人開具完稅憑證（證明），通過基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)打印《中華人民共和國個(gè)人所得稅完稅證明》，為納稅人提供完稅依據(jù)。早在2009年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）已經(jīng)明確規(guī)定：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)。雖然，285號文已被67號公告廢止，但各地工商部門仍延續(xù)這一做法，要求轉(zhuǎn)讓人提交個(gè)稅完稅證明。如《武漢市地方稅務(wù)局武漢市工商行政管理局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告》（武漢市地方稅務(wù)局2024年第5號）中規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)持主管地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的《個(gè)人股東變動情況報(bào)告表》到工商行政管理部門辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)。而且，在實(shí)踐中，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，確需持完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)。這就使得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征管更加完善，有效地堵住了稅收漏洞，保證了國家稅收收入。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號），自2010年1月1日起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。限售股轉(zhuǎn)讓所得正式納入個(gè)人所得稅的征管范圍。今年，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕41號）出臺，根據(jù)規(guī)定，個(gè)人以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。限售股轉(zhuǎn)讓及股權(quán)投資等行為納入股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅的征納范圍，使股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征管更加清晰、規(guī)范。

需要提醒的是，根據(jù)41號文的規(guī)定，個(gè)人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人有分期繳納需求的，需做好相關(guān)的備案工作。關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓，個(gè)人在持有限售股時(shí)需注意保留原值憑證，如果未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證、不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

（二）公司法人股東：工商轉(zhuǎn)讓不需提交完稅證明材料

法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合并選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，可以享受遞延納稅的稅收優(yōu)惠。但是對于適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)而言，相關(guān)制度規(guī)定并不明確，實(shí)踐中存在著企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收高額稅款或者企業(yè)利用稅法漏洞不繳、少繳所得稅的情形。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅征收采取“按年計(jì)征、按月或者按季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)”的方式進(jìn)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得記入企業(yè)年終收入總額自然也遵循這一征稅方式，而不是像個(gè)人所得稅一樣實(shí)行按次計(jì)征。由此，許多企業(yè)對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅的申報(bào)和繳納并不十分重視，甚至利用稅法漏洞偷逃稅款。然而，近年來，企業(yè)兼并重組、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓與投資越來越受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，相關(guān)的稅收政策如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，稅務(wù)立法與執(zhí)法的規(guī)范，使得傳統(tǒng)的避稅方式不能適用，或者可能為企業(yè)年終匯算清繳帶來納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

基于我國企業(yè)情況復(fù)雜、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和管理水平參差不齊的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅主要采取兩種征收方式即查賬征收和核定征收方式。而核定征收又分為核定應(yīng)稅所得率征收和核定定額征收兩種。而核定征收方式的不規(guī)范、不統(tǒng)一，又導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅負(fù)畸輕畸重，且不公平。由于核定征收適用于會計(jì)賬簿不健全、資料殘缺難以查賬、或者難以準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅額的企業(yè)，加之企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅金額普遍較大，因而可能出現(xiàn)核定征收稅款較高的情形，反而增加了企業(yè)的稅負(fù)成本。

與自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的完稅憑證沒有被列為工商轉(zhuǎn)讓登記必須提交的材料。

由于上述轉(zhuǎn)讓登記中缺少完稅憑證的規(guī)定，企業(yè)可能在完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓并轉(zhuǎn)讓工商登記之后，忽視所得稅方面的申報(bào)和繳納工作。稅務(wù)與工商行政制度的不銜接，為企業(yè)提供了漏稅空間，然而這并不是降低企業(yè)成本的長久之計(jì)，而且增加了企業(yè)被稅務(wù)核查的風(fēng)險(xiǎn)。

其實(shí)對于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓而言，并非有所得即納稅的。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得記入企業(yè)年度收入總額，因而在年終匯算清繳時(shí)可以用來彌補(bǔ)虧損。當(dāng)然，這需要企業(yè)做好收入、支出方面的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)，并且妥善保管好相關(guān)的證明文件、資料。

2014年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》（稅總函〔2014〕318號）出臺，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息獲取、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理方式和手段做出了細(xì)致規(guī)定。通知強(qiáng)調(diào)，為實(shí)現(xiàn)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的全方位、多環(huán)節(jié)控管，要強(qiáng)化企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓年度納稅申報(bào)制度，建立各級各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞和溝通協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)、工商部門的合作，同時(shí)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅管理臺賬、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)施鏈條式動態(tài)管理和專家團(tuán)隊(duì)集中式管理等。反映在具體實(shí)踐上，2014年底發(fā)布的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類，2014 年版）》更加關(guān)注資本交易和非貨幣性資產(chǎn)交易?；A(chǔ)信息表增加了上市公司勾選項(xiàng)，以及企業(yè)主要股東前5位及對外投資企業(yè)排名前5位的信息情況;收入明細(xì)表、成本支出明細(xì)表、視同銷售明細(xì)表都增加了非貨幣性資產(chǎn)交換收入、成本項(xiàng)目。這些稅收政策的公布與實(shí)施，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的重視。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，基于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)、企業(yè)收入、企業(yè)發(fā)展等方面的考慮，結(jié)合國家稅務(wù)、工商等政策規(guī)定，合法、合理避稅，節(jié)省稅負(fù)成本。

（三）合伙人權(quán)益份額轉(zhuǎn)讓：相關(guān)稅收規(guī)定不夠清晰

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號）明確，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。然而，159號文沒有對合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額所得稅征管作出規(guī)定?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局2014年第67號）第二條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)和股份。由此可見，合伙企業(yè)合伙人轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)的權(quán)益份額也不適用67號公告。未來是否會出臺類似“合伙企業(yè)合伙人所得稅管理辦法”明確此類所得的處理規(guī)則尚且不論，但是政策的不完善、不統(tǒng)一導(dǎo)致的不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑不同，企業(yè)稅負(fù)不一的問題不斷出現(xiàn)已是不爭的事實(shí)。

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)〔2000〕16號）自2000年1月1日起，對合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局2014年第25號）規(guī)定，合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得按納稅年度計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，自然人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙份額所得計(jì)入年度收入總額，實(shí)行年終匯算清繳，不適用按次計(jì)征，這可能增加自然人合伙人偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

需要注意的是，對于自然人合伙人而言，按照稅法規(guī)定個(gè)人年所得12萬以上需自行納稅申報(bào)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)材料。

與企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓類似，對于合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)權(quán)益份額的處理，稅務(wù)、工商等部門沒有實(shí)現(xiàn)制度上的銜接，導(dǎo)致存在偷漏稅的空間，加上自然人合伙人的靈活性，十分不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管，導(dǎo)致國家稅源流失。對于合伙人而言，地方做法的不統(tǒng)一，產(chǎn)生地區(qū)間的稅負(fù)不公。

本文我們分公司自然人股東股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、公司法人股東區(qū)全轉(zhuǎn)讓、合伙人權(quán)益份額轉(zhuǎn)讓三種情況探討了股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓登記是否需要納稅證明的問題。公司自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓須提交完稅憑證，公司法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓不需提交完稅證明材料，合伙人權(quán)益份額轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收尚不明確需進(jìn)一步咨詢管理部門。