財政部、稅務總局就小規(guī)模納稅人增值稅的減免和生產(chǎn)、生活性服務業(yè)增值稅加計抵減，分別出臺了《 關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》公告2024年第1號（財政部 稅務總局）、《關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2024年第1號）。上述政策明確了小規(guī)模納稅人自2024年1月1日起至2024年12月31日，對符合條件的納稅人免征增值稅，相關行業(yè)納稅人享受加計抵減的稅收優(yōu)惠等。

一是免征標準的確定。對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))、季度銷售額未超過30萬元（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

對比2024年的政策，其月銷售額為15萬元以下(含本數(shù))，2024年的政策將月銷售額調(diào)整到了10萬元。

二是征收率的確定。自2024年1月1日至2024年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

對比2024年政策，國家仍延續(xù)的低征收率的政策。

三是銷售額的確定。對于當期發(fā)生不動產(chǎn)銷售行為，扣除不動產(chǎn)銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。對于適用差額征稅的企業(yè)，差額后的銷售額未超過10萬元，享受稅款的減免。

這個規(guī)定延續(xù)了2024年的政策，只是銷售額確定為10萬元。

四是發(fā)票的開具。享受免征增值稅政策的納稅人，可以按照免稅的規(guī)定，開具增值稅普通發(fā)票。納稅人也可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，享受減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。

參考國家稅務總局公告2024年第6號 《關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》，放棄減免稅而開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，征收率為3%，并申報繳納增值稅。

五是適用增值稅加計抵減的行業(yè)。政策明確了兩個行業(yè)可享受增值稅加計抵減規(guī)定：分別是生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人和生活性服務業(yè)納稅人。

生產(chǎn)性納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

行業(yè)具體范圍應按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅[2024]36號）執(zhí)行。上述企業(yè)應為增值稅一般納稅人，增值稅納稅申報表應按照國家稅務總局2024年第15號公告《關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告》，在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》，填報加計抵減額。

具體行業(yè)包括：

郵政服務業(yè)

電信服務業(yè) —— 其中：1.基礎電信業(yè) 2.增值電信業(yè)

現(xiàn)代服務業(yè) —— 其中：1.研發(fā)和技術服務業(yè) 2.信息技術服務業(yè) 3.文化創(chuàng)意服務業(yè) 4.物流輔助服務業(yè) 5.租賃服務業(yè) 6.鑒證咨詢服務業(yè) 7.廣播影視服務業(yè) 8.商務輔助服務業(yè) 9.其他現(xiàn)代服務業(yè)

生活服務業(yè) —— 其中：1.文化體育服務業(yè) 2.教育醫(yī)療服務業(yè) 3.旅游娛樂服務業(yè) 4.餐飲住宿服務業(yè) 5.居民日常服務業(yè) 6.其他生活服務業(yè)

六是加計抵減比例的明確。生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。

與2024年的加計抵減政策對比，生產(chǎn)性的服務業(yè)納稅人加計抵減是按10%執(zhí)行的，2024年則按5%加計抵減；生活性的服務業(yè)納稅人加計抵減是按15%執(zhí)行的，2024年則按10%加計抵減。

個人認為，優(yōu)惠政策的延續(xù)，仍是為了緩解因新冠疫情對小規(guī)模企業(yè)和相關服務業(yè)的經(jīng)濟沖擊，使這些行業(yè)和企業(yè)在全面開放后一定的時期內(nèi)，通過稅收的減免，緩解經(jīng)營壓力。相信還會有其他對小微企業(yè)的政策優(yōu)惠，共同來促進經(jīng)濟的快速復蘇和發(fā)展。