什么是海關進口增值稅專用繳款書，海關進口增值稅專用繳款書與公司實際進口業(yè)務不一致會有什么后果？有哪些稅務風險？下面我們一起來學習海關進口增值稅專用繳款書~

什么是海關進口增值稅專用繳款書？

海關進口增值稅專用繳款書是一種增值稅扣稅憑證，增值稅扣稅憑證，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產時取得或開具的記載所支付或者負擔的增值稅額，并據(jù)此從銷項稅額中抵扣進項稅額的憑證。

【案例概況】

武漢市A國際貨運代理公司，主要經(jīng)營范圍是貨運代理。

申報抵扣的增值稅憑證中，海關專用繳款書憑證占比卻長期達到90%以上，引起了稅務人員的關注。

稅務人員通過金稅三期系統(tǒng)調取A企業(yè)的申報及發(fā)票信息進行案頭分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在多個異常情況。

一是通過票流分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在進銷不匹配的情況。

該公司一直以來大量開具11%運輸發(fā)票，主要業(yè)務為貨物運輸，但自2024年起抵扣進項均為海關進口專用繳款書；由于貨運企業(yè)符合抵扣條件的貨物主要為運輸工具及配件，汽（柴）油等物品，需要大量進口的可能性較小。

二是通過分析企業(yè)開票及受票信息發(fā)現(xiàn)，該公司獲取的進項專票中涉及較多屬于個人消費或集體福利的項目，存在未按規(guī)定作轉出處理的風險。

風險應對人員就以上疑點，約談納稅人了解企業(yè)涉稅情況。稅務約談期間，該企業(yè)財務不經(jīng)意間透露，該公司用于進項抵扣的海關專用繳款書，是從其客戶取得，涉及的業(yè)務主體并非是A公司。

A企業(yè)作為貨運代理企業(yè)，沒有購入運輸工具，接到運輸委托后，一般采用委托私人貨車或個體工商戶實際承運，由于個人一般無法或不愿意向A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，故其能取得的抵扣憑證較少，增值稅負擔相較其他合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)更重。

但與其有商業(yè)往來的托運方或客戶，涉及業(yè)務一般不需要開具增值稅專用發(fā)票，無需取得海關繳款書作為進項抵扣，因此A企業(yè)就從他們手中取得大量的海關繳款書進行抵扣。

根據(jù)《國家稅務總局關于加強海關進口增值稅抵扣管理的公告》（國家稅務總局公告2024年第3號），待核查確認海關繳款書票面信息與納稅人實際進口業(yè)務一致后，海關繳款書上注明的增值稅額可作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。

該企業(yè)取得的海關進口增值稅專用繳款書不符合與其實際進口業(yè)務不一致，不符和抵扣條件，應按規(guī)定轉出進項稅額，并補繳稅款。

【稅務風險提示】

虛抵海關進口增值稅專用繳款書是一種違法行為。

近年來，稅務部門加強了海關進口增值稅抵扣憑證的管理，并與海關部門加強了信息溝通，消除信息壁壘。多方共同努力打擊虛抵海關進口增值稅專用繳款書等偷逃稅款行為。

納稅人應加強稅收文件的學習，通過積極參加業(yè)務培訓等方式，提高辦稅人員及財務人員素質，避免涉入稅收風險，使自身陷入囹圄。

【政策依據(jù)】

一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》

第八條：納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額;從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率

(四)自境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產，從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。

第九條：納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第十條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產;

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務;

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、勞務和交通運輸服務;

（四）國務院規(guī)定的其他項目。

二、《國家稅務總局關于加強海關進口增值稅抵扣管理的公告》（國家稅務總局公告2024年第3號）

增值稅一般納稅人進口貨物時應準確填報企業(yè)名稱，確保海關繳款書上的企業(yè)名稱與稅務登記的企業(yè)名稱一致。稅務機關將進口貨物取得的屬于增值稅抵扣范圍的海關繳款書信息與海關采集的繳款信息進行稽核比對。經(jīng)稽核比對相符后，海關繳款書上注明的增值稅額可作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。

稽核比對不相符，所列稅額暫不得抵扣，待核查確認海關繳款書票面信息與納稅人實際進口業(yè)務一致后，海關繳款書上注明的增值稅額可作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。