近期，稅務(wù)機(jī)關(guān)對A科技公司取得自然人代開發(fā)票未代扣代繳扣人所得稅疑點(diǎn)開展風(fēng)險(xiǎn)核查，耐心輔導(dǎo)納稅人正確理解稅收政策，正確履行代扣代繳義務(wù)，A科技公司最終代扣代繳個(gè)人所得稅7萬余元。

【案例概況】

A科技公司于2024年成立，主營新能源汽車零部件設(shè)計(jì)、研發(fā)及銷售服務(wù)。2024年9月，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人林小姐接到轄區(qū)稅務(wù)局通知，A科技公司可能存在取得自然人代開發(fā)票未代扣代繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。

經(jīng)自查，2024年度因業(yè)務(wù)需求，A科技公司與技術(shù)人員陳先生簽訂了技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，金額為50萬元。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人林小姐表示：“我們公司在收到陳先生代開的增值稅發(fā)票后，就立即支付了所有費(fèi)用。我們公司是科技創(chuàng)新型企業(yè)，一直規(guī)范經(jīng)營，陳先生在稅務(wù)局前臺代開發(fā)票時(shí)，也已經(jīng)代征了稅款，理應(yīng)不存在少繳稅款問題?！?/p>

針對林小姐的疑惑，稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員專門對A科技公司進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，從簽訂合同、取得發(fā)票、代扣代繳個(gè)稅等環(huán)節(jié)進(jìn)行政策講解。林小姐恍然大悟，原來稅收政策明確規(guī)定：公司取得個(gè)人臨時(shí)代開增值稅發(fā)票時(shí)，對不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)的項(xiàng)目，如勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃等，除了代征部分稅款，還應(yīng)由支付所得的單位按照個(gè)人所得稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

林小姐表示：“感謝稅務(wù)局的風(fēng)險(xiǎn)提醒和耐心輔導(dǎo)！這是我們公司對稅收政策不夠了解，以為憑發(fā)票付款就可以，忽略了作為支付方的代扣代繳義務(wù)。以后我們一定會(huì)把政策理解得更透，把財(cái)務(wù)管理做得更加規(guī)范?！?/p>

【政策速遞】

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中經(jīng)常會(huì)接收到自然人代開的發(fā)票，可能涉及利息、勞務(wù)報(bào)酬、特許使用權(quán)、財(cái)產(chǎn)租賃等多個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)提高重視，防范常見稅收風(fēng)險(xiǎn)。

1.誰提供勞務(wù)，誰提供憑證。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（總局公告2024年第28號）第四條規(guī)定，稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。應(yīng)注意，部分公司為了方便報(bào)銷做賬，讓與合同無關(guān)的本公司員工代開發(fā)票，這屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)由貨物、勞務(wù)或服務(wù)的實(shí)際提供方提供代開發(fā)票等合法扣除憑證。

2.誰支付費(fèi)用，誰扣繳個(gè)稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。另外根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

3.既預(yù)扣預(yù)繳，也匯算清繳。2024年08月31日新修改的《個(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，并按年計(jì)算個(gè)人所得稅，依法辦理匯算清繳。根據(jù)《國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局公告2024年第4號）第一條第一款第二項(xiàng)規(guī)定“對納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等綜合所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。其個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2024年第61號)規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)并辦理全員全額扣繳申報(bào)。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)”。同時(shí)注意企業(yè)與個(gè)人勞務(wù)提供方應(yīng)友好協(xié)商，事先了解勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)對代開發(fā)票事項(xiàng)的具體規(guī)定，履行好稅收義務(wù)，避免產(chǎn)生爭議。