經(jīng)營企業(yè)沒想象中容易呢，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，相關(guān)人員不僅要對房屋機器設(shè)備等固定資產(chǎn)進行定期維護、甚至要更新改造，但是又不是所有成本費用都能在當(dāng)期計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時一次性稅前扣除，下面我們?yōu)榇蠹易鼍唧w說明！

一、案例情況

2024年8月，稅局對A公司進行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)其2024年1月賬冊中，有“房屋建筑物維修費”663875.66元，“設(shè)備改造費”207115.61元。

通過詢問企業(yè)財務(wù)人員、查閱合同、核實明細賬等，得知企業(yè)目前的辦公房屋為其從母公司租賃而來，A公司并不具有所有權(quán)，租賃期限為2024年1月至2030年12月。

由于房屋部分設(shè)施嚴(yán)重老化，A公司在2024年初對其進行了一定程度的更新改造。設(shè)備改造費為企業(yè)自有設(shè)備的大修理支出，本次修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，且企業(yè)自有設(shè)備修理后尚可使用3年，可進行分期攤銷。

企業(yè)將上述870991.27元在2024年企業(yè)所得稅稅前一次性扣除。不懂就問：“企業(yè)的處理正確嗎？”那我們來看一下有關(guān)政策依據(jù)吧。

二、政策依據(jù)

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出；

3. 固定資產(chǎn)的大修理支出;

4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

（二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條：企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第(二)項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

第六十九條：企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

1. 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;

2. 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

看到這里，相信小伙伴們已經(jīng)意識到，A公司該事項稅務(wù)處理不合規(guī)了，那最終是怎么處理的呢？

三、處理情況

最終，對于房屋建筑物維修費部分，由于房屋租賃期尚有12年，攤銷期限為2024年1月至2030年12月。

因此A企業(yè)2024年納稅調(diào)增608552.69元（663875.66÷12*11）；設(shè)備大修部分，由于設(shè)備尚可使用3年，攤銷年限為2024年1月至2021年12月，因此納稅調(diào)增138077.07元（207115.61÷3*2）。

綜上A企業(yè)2024年納稅調(diào)增總額為746629.76元，合計補繳企業(yè)所得稅186657.44元并繳納相應(yīng)滯納金。