9月1日契稅法已正式施行。那么，契稅法計稅依據(jù)有哪些具體規(guī)定呢？下面就為大家答疑解惑！

契稅法計稅依據(jù)具體規(guī)定

問：為什么契稅申報的基本單位是不動產(chǎn)單元？

答：根據(jù)《不動產(chǎn)登記暫行條例》及其實施細則規(guī)定，不動產(chǎn)單元是權(quán)屬界線封閉且具有獨立使用價值的空間，同時不動產(chǎn)單元具有唯一編碼。為進一步提升契稅納稅申報的規(guī)范性，便于納稅人理解和辦理，并與不動產(chǎn)登記有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一銜接，《公告》明確了納稅人申報契稅的基本單位為不動產(chǎn)單元。

因共有不動產(chǎn)份額變化或者增減共有人導致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，納稅人也應以不動產(chǎn)單元為單位申報契稅。

【例1】自然人A整體購買某幢住宅樓。在辦理不動產(chǎn)權(quán)屬登記時，不動產(chǎn)登記機構(gòu)將該幢住宅樓登記為2個不動產(chǎn)單元，則A應就2個不動產(chǎn)單元分別向稅務機關(guān)申報契稅。

問：以作價投資（入股）、償還債務、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬應申報契稅的，如何確定適用稅率、計稅依據(jù)等？

答：契稅法第二條第三款規(guī)定，以作價投資（入股）、償還債務、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應當征收契稅。

為方便納稅人確定上述應稅行為契稅申報的適用稅率、計稅依據(jù)等，《公告》明確，以作價投資（入股）、償還債務等應交付經(jīng)濟利益的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，參照土地使用權(quán)出讓、出售或房屋買賣確定契稅適用稅率、計稅依據(jù)等。以劃轉(zhuǎn)、獎勵等沒有價格的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，參照土地使用權(quán)或房屋贈與確定契稅適用稅率、計稅依據(jù)等。

【例2】為支持合理住房需求，某省依法規(guī)定本地區(qū)住房買賣契稅適用稅率為3%。若納稅人甲作為債權(quán)人承受某債務人抵償債務的一套住房，甲應參照住房買賣的適用稅率3%，以及抵債合同（協(xié)議）確定的成交價格申報契稅。

問：契稅計稅依據(jù)不包括增值稅具體指什么？

答：23號公告第二條第（九）項規(guī)定，契稅的計稅依據(jù)不包括增值稅。為方便納稅人確定契稅申報的計稅依據(jù)，《公告》按照土地使用權(quán)出售、房屋買賣，土地使用權(quán)互換、房屋互換，稅務機關(guān)核定契稅計稅價格等三類情形，作出契稅計稅依據(jù)不包括增值稅的具體規(guī)定。

一是土地使用權(quán)出售、房屋買賣的，承受方計征契稅的成交價格不含增值稅；實際取得增值稅發(fā)票的，成交價格以發(fā)票上注明的不含稅價格確定。

二是土地使用權(quán)互換、房屋互換的，應分別確定互換土地使用權(quán)、房屋的不含稅價格，再確定互換價格的差額。

三是土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為的，稅務機關(guān)核定的契稅計稅價格為不含增值稅價格。

需要說明的是，土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓方免征增值稅的，承受方計征契稅的成交價格不扣減增值稅額。

【例3】某一般納稅人甲公司向納稅人乙銷售其自建的房屋，含稅價為328萬元，并適用一般計稅方法。2024年1月，甲公司向納稅人乙開具第1張增值稅發(fā)票，注明的增值稅額為10萬元、不含稅價格為100萬元；2021年9月，甲公司向納稅人乙開具第2張發(fā)票，注明的增值稅額為18萬元、不含稅價格為200萬元。則乙申報契稅的計稅依據(jù)＝100＋200＝300（萬元）。

【例4】自然人A與自然人B互換房屋，A的房屋不含稅銷售價格為145萬元，B的房屋不含稅銷售價格為100萬元。則A申報契稅的計稅依據(jù)為0；B申報契稅的計稅依據(jù)＝145－100＝45（萬元）。

【例5】自然人A將一套購買滿2年的住房銷售給自然人B，合同確定的交易含稅價為210萬元，A符合免征增值稅條件，向稅務機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票上注明增值稅額為0，不含稅價格為210萬元。則B申報繳納契稅的計稅依據(jù)為210萬元。

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