7月1日起，批發(fā)和零售業(yè)，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，教育，衛(wèi)生和社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)（以下統(tǒng)稱“批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)”）企業(yè)（含個(gè)體工商戶，下同），可以按月全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額。這是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第21號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“21號(hào)公告”）的主要內(nèi)容。

當(dāng)前正值7月份增值稅留抵退稅申請(qǐng)期，筆者結(jié)合申請(qǐng)退稅實(shí)際，提醒上述新增行業(yè)納稅人，關(guān)注政策細(xì)節(jié)，準(zhǔn)確申請(qǐng)全額留抵退稅。

以增值稅銷售額為準(zhǔn)判定行業(yè)

需要明確的是，新增行業(yè)的判定與此前判定滿足留抵退稅的條件一致，以增值稅銷售額為基準(zhǔn)。

案例 1：

2021年7月—2024年6月，A批發(fā)零售企業(yè)取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元。最近，該企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人向筆者咨詢，其是否滿足增值稅留抵退稅的條件。筆者經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)雖然當(dāng)年取得的收入均計(jì)入了賬載的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但其收入分為兩部分，一部分為實(shí)際批發(fā)、零售自產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入（等于對(duì)應(yīng)的增值稅應(yīng)稅銷售額，下同）2200萬(wàn)元；另一部分為對(duì)外出租自產(chǎn)產(chǎn)品取得的有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入2800萬(wàn)元。那么，A企業(yè)是否屬于批發(fā)零售業(yè)，能否申請(qǐng)留抵退稅呢？

21號(hào)公告第二條明確，批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“批發(fā)和零售業(yè)”等業(yè)務(wù)，相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。也就是說(shuō)，新增行業(yè)企業(yè)須滿足的是增值稅銷售額指標(biāo)。在上述案例中，批發(fā)零售業(yè)的增值稅銷售額占比為2200÷5000×100%=44%，未超過(guò)50%。因此，A企業(yè)不能享受21號(hào)公告優(yōu)惠。從該案例中不難發(fā)現(xiàn)，新增行業(yè)企業(yè)須滿足的是增值稅銷售額指標(biāo)，而非企業(yè)的收入或企業(yè)所得稅所得額等指標(biāo)，相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)人員切勿混淆。

在明確以增值稅銷售額為基準(zhǔn)后，納稅人需要從橫向和縱向兩個(gè)維度關(guān)注銷售額。

縱向維度，批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)的存續(xù)企業(yè)，需要在申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月，從事批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%。新辦企業(yè)如在申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。

橫向來(lái)看，國(guó)家稅務(wù)總局在解讀《關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第11號(hào)）時(shí)指出，納稅人從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。

案例 2：

B企業(yè)主營(yíng)服裝批發(fā)業(yè)務(wù)。2024年6月前，企業(yè)連續(xù)12個(gè)月的增值稅應(yīng)稅銷售額100萬(wàn)元，其中，服裝批發(fā)業(yè)務(wù)增值稅銷售額80萬(wàn)元，則其滿足條件的銷售額比例為80÷100×100%=80%，超過(guò)50%，可以享受21號(hào)公告優(yōu)惠。

案例 3：

C企業(yè)是科技企業(yè)，2024年6月前連續(xù)12個(gè)月的增值稅應(yīng)稅銷售額100萬(wàn)元，其中，軟件服務(wù)增值稅銷售額30萬(wàn)元，零售計(jì)算機(jī)硬件增值稅銷售額30萬(wàn)元，對(duì)外拆借資金取得借款利息對(duì)應(yīng)的增值稅銷售額40萬(wàn)元。那么，按照21號(hào)公告，C企業(yè)軟件服務(wù)與計(jì)算機(jī)硬件零售銷售額之和比例為（30+30）÷100×100%=60%，超過(guò)50%，可以享受本次擴(kuò)圍的增值稅留抵退稅政策。

兼營(yíng)納稅人動(dòng)態(tài)判定銷售額占比

部分經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)的納稅人，原來(lái)不滿足《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“14號(hào)公告”）的條件，在7月申報(bào)期內(nèi)滿足了21號(hào)公告條件，可以享受全額留抵退稅優(yōu)惠。此時(shí)，這類納稅人需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整銷售額判定時(shí)期。

具體來(lái)說(shuō)，納稅人需要將判斷其增值稅銷售額比例是否滿足條件的時(shí)限，重新調(diào)整為“申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額”。如果是7月申報(bào)期申請(qǐng)退稅，新增行業(yè)納稅人需要按照2021年7月~2024年6月的增值稅銷售額占比確定。

案例 4：

D企業(yè)經(jīng)營(yíng)多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，2021年6月~2024年6月的13個(gè)月里，增值稅銷售額2000萬(wàn)元（假設(shè)每月各業(yè)態(tài)增值稅銷售收入均勻發(fā)生），其中信息技術(shù)服務(wù)增值稅銷售額600萬(wàn)元，為某影視公司提供文化創(chuàng)意服務(wù)增值稅銷售額700萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅銷售額600萬(wàn)元，其他增值稅應(yīng)稅銷售額100萬(wàn)元。

2024年6月申報(bào)增值稅時(shí)，D企業(yè)需要測(cè)算2021年6月~2024年5月的增值稅銷售額，此時(shí)，提供的信息技術(shù)服務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅銷售額占全部銷售額的比例為（600÷13×12）÷（2000÷13×12）×100%=30%，不到50%，因此D企業(yè)不能適用14號(hào)公告。2024年7月申報(bào)期，D企業(yè)按照21號(hào)公告，需要判定的是2021年7月—2024年6月增值稅銷售額，此時(shí)，提供的信息技術(shù)服務(wù)和文化創(chuàng)意服務(wù)的增值稅銷售額占全部銷售額的比例為［（600+700）÷13×12］÷（2000÷13×12）×100%÷13×12=65%，超過(guò)50%，則D企業(yè)2024年7月納稅申報(bào)期即可申請(qǐng)留抵退稅。

需要注意的是，2024年7月納稅申報(bào)期，僅為申請(qǐng)留抵退稅的起始時(shí)間，滿足21號(hào)公告和14號(hào)公告留抵退稅條件且當(dāng)期未申請(qǐng)的，以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請(qǐng)存量及增量的留抵退稅。

準(zhǔn)確識(shí)別存量及增量留抵稅額

在判斷存量留抵稅額與增量留抵稅額時(shí)，部分新增行業(yè)納稅人容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

通俗來(lái)講，存量留抵稅額需要“分額”考慮——即與2024年3月31日賬載留抵稅額相比，按孰小原則確定：擬申請(qǐng)留抵退稅當(dāng)期，納稅人留抵稅額大于2024年3月31日賬載留抵稅額時(shí)，存量留抵稅額為2024年3月31日賬載留抵稅額數(shù)；當(dāng)期留抵稅額小于或等于2024年3月31日賬載留抵稅額數(shù)時(shí)，存量留抵稅額為當(dāng)前留抵稅額數(shù)。

實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)財(cái)稅人員誤以為，企業(yè)2024年3月31日賬載存在留抵稅額，且行業(yè)銷售額等條件均滿足留抵退稅的前置條件，就可以按照2024年3月31日賬載留抵稅額數(shù)值申請(qǐng)留抵退稅。這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。

案例 5：

E商貿(mào)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)批發(fā)零售業(yè)務(wù)，2024年3月31日賬載增值稅留抵稅額100萬(wàn)元，2024年6月30日，E企業(yè)賬載增值稅留抵稅額0元。根據(jù)現(xiàn)行政策，E企業(yè)的存量留抵稅額按照2024年3月31日賬載留抵稅額與當(dāng)期留抵稅額孰小原則確定，那么E企業(yè)的存量留抵稅額為0元，即沒有可以申請(qǐng)退還的存量留抵稅額。

增量留抵稅額的概念需要“分段”考慮——即以納稅人申請(qǐng)退還存量留抵稅額時(shí)點(diǎn)為分界線。納稅人未申請(qǐng)退還存量留抵稅額時(shí)，增量留抵稅額為納稅人當(dāng)期賬載留抵稅額與2024年3月31日賬載留抵稅額相比的增額；如已申請(qǐng)并退還存量留抵稅額，則增量留抵稅額為當(dāng)前賬載留抵稅額數(shù)。

案例 6：

F企業(yè)為文化服務(wù)企業(yè)，主要從事文化賽事承辦服務(wù)，其2024年3月31日賬載增值稅留抵稅額為10萬(wàn)元。為舉辦某賽事，F(xiàn)企業(yè)采購(gòu)了一批演出布展用品，2024年6月30日，其賬載留抵稅額50萬(wàn)元。假設(shè)F企業(yè)滿足21號(hào)公告的全部其他留抵退稅申請(qǐng)的條件，則F企業(yè)2024年7月納稅申報(bào)期申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲舻滞硕悤r(shí)，存量留抵稅額欄次應(yīng)填報(bào)10萬(wàn)元，增量留抵稅額欄次應(yīng)填報(bào)40萬(wàn)元。后續(xù)，如果F企業(yè)出現(xiàn)新增留抵退稅的情形，由于已經(jīng)申報(bào)了存量留抵稅額，F(xiàn)企業(yè)只需考慮申報(bào)當(dāng)期賬載的增值稅留抵稅額。

此外，為方便納稅人申請(qǐng)留抵退稅，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也通過(guò)各種信息化手段優(yōu)化申報(bào)模式，提升留抵退稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。相關(guān)納稅人可充分利用電子稅務(wù)局進(jìn)行納稅申報(bào)。