近年來(lái)，私募基金已成為我國(guó)多層次資本市場(chǎng)的重要組成部分，也是我國(guó)直接融資體系的重要力量，在促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和支持科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。截至2021年底，國(guó)內(nèi)創(chuàng)投市場(chǎng)股權(quán)投資機(jī)構(gòu)共有8658家。為了鼓勵(lì)創(chuàng)投發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了多份支持和鼓勵(lì)創(chuàng)投發(fā)展的稅收政策。在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)部分納稅人存在錯(cuò)誤理解并適用稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致少繳漏繳稅收風(fēng)險(xiǎn)。

【案例分析】未達(dá)享受條件，錯(cuò)誤享受稅收政策優(yōu)惠

A合伙企業(yè)2024年投資收益達(dá)到637萬(wàn)元，而當(dāng)年個(gè)稅扣繳申報(bào)、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)均為0。A合伙企業(yè)是合伙型創(chuàng)業(yè)投資基金，成立于2024年7月，有個(gè)人合伙人共28名，未備案單一投資基金；該基金共投資B、C兩家公司，其中，2024年4月投資B公司1000萬(wàn)，于2024年4月轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)并完成工商變更，取得637萬(wàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

稅務(wù)機(jī)關(guān)告知納稅人根據(jù)財(cái)稅〔2008〕159號(hào)第三款規(guī)定，“合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。……前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）?！?，并且該企業(yè)未備案為單一核算基金，轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得適用0~35%生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅。所以該企業(yè)應(yīng)按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目申報(bào)個(gè)人合伙人的個(gè)人所得稅。

而Ａ合伙企業(yè)主張本企業(yè)可以享受2024年55號(hào)文《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》第二條第二款“2.個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?/p>

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)2024年55號(hào)文的具體規(guī)定，指出A合伙企業(yè)個(gè)人合伙人無(wú)法適用該政策的原因：第一，A合伙企業(yè)雖未完成工商變更、完全退出B公司，但其現(xiàn)金投資B公司的實(shí)繳出資時(shí)間不滿2年，不符合2024年55號(hào)文中投資滿2年的時(shí)間要求；第二，A公司無(wú)法提供必要資料以佐證B公司達(dá)到初創(chuàng)科技型企業(yè)的條件，具體為無(wú)法佐證B公司的員工中本科學(xué)歷人員數(shù)占比30%以上。

最終，該納稅人認(rèn)識(shí)到錯(cuò)誤適用稅收優(yōu)惠政策的事實(shí)，并更正申報(bào)28名自然人合伙人2024年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅款及滯納金合計(jì)1,404,421.68元。

【溫馨提醒】摸透稅收政策，暢享稅收優(yōu)惠

自行判別、自主享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳榈亩愂諆?yōu)惠政策辦理方式，為納稅人帶來(lái)了實(shí)實(shí)在在的便利，但是稍不留神可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤理解享受稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)納稅人做好以下三步基本功：

01 準(zhǔn)確把握前提

財(cái)稅〔2024〕8號(hào)文規(guī)定創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人可以選擇按照單一核算基金申報(bào)個(gè)人所得稅。何為創(chuàng)投企業(yè)？財(cái)稅〔2024〕8號(hào)文明確是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào)）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。所以，合伙型私募基金納稅人屬于創(chuàng)投企業(yè)是享受創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的前提。同時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕55號(hào)文）規(guī)定了適用該政策，納稅人應(yīng)當(dāng)具備的基礎(chǔ)性條件，納稅人同樣要提前按條文比照自身?xiàng)l件是否適用該政策。

02 認(rèn)真做好備案

財(cái)稅〔2024〕8號(hào)文規(guī)定“創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，應(yīng)當(dāng)在按照本通知第一條規(guī)定完成備案的30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案；未按規(guī)定備案的，視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算”。該規(guī)定意味著創(chuàng)投企業(yè)需要做好備案，首先是在行業(yè)主管部門(mén)（證券監(jiān)管部門(mén)或發(fā)展改革部門(mén)）完成創(chuàng)業(yè)投資基金的備案，同時(shí)要在稅務(wù)部門(mén)完成“單一核算方式”備案。

03 注意申報(bào)細(xì)節(jié)

納稅人在做好上述兩步之后，申報(bào)環(huán)節(jié)還需“三番確認(rèn)”。一是確認(rèn)正確的納稅義務(wù)時(shí)間。個(gè)人合伙人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅義務(wù)時(shí)間以合伙創(chuàng)投企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資標(biāo)的股權(quán)完成為時(shí)間點(diǎn)，不是以合伙創(chuàng)投企業(yè)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益分配給個(gè)人合伙人的時(shí)間為納稅義務(wù)時(shí)間。二是確認(rèn)正確的應(yīng)納稅所得額。個(gè)人合伙人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓賣出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)的余額，不得扣除合伙創(chuàng)投企業(yè)整體承擔(dān)的成本費(fèi)用，如管理費(fèi)、管理人超額報(bào)酬等。三是確認(rèn)正確的申報(bào)信息。若納稅人存在疑惑，可以通過(guò)辦稅大廳、電子稅務(wù)局、12366熱線、微信稅務(wù)局等線下線上多種形式及時(shí)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將竭誠(chéng)做好納稅輔導(dǎo)。

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