目前，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專票)試點(diǎn)范圍，已涵蓋住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)三大行業(yè)。對(duì)于小規(guī)模納稅人自行開具專票問題，存在不少誤區(qū)：自行開具專票是“可以”而不是“必須”，可以自開，也可以申請(qǐng)代開；住宿業(yè)納稅人只有住宿服務(wù)可以自開專票，其他業(yè)務(wù)要申請(qǐng)代開；只要是試點(diǎn)納稅人，不管是否達(dá)到起征點(diǎn)都可以自開；還有人認(rèn)為轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)也可以自開專票等。不僅納稅人認(rèn)識(shí)上有誤區(qū)，部分稅務(wù)人員也存在這樣的誤區(qū)。
一、可以自開，也可以申請(qǐng)代開
對(duì)于住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)自開專票，主要文件依據(jù)為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第69號(hào)，以下簡(jiǎn)稱69號(hào)文件)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展鑒證咨詢業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱4號(hào)文件)和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱11號(hào)文件)。依據(jù)上述文件，列入自開專票試點(diǎn)的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，只能自行開具專票，不得申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開。對(duì)于這一點(diǎn)，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)上也有誤區(qū)，認(rèn)為可以讓納稅人自開，也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開。部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)被上級(jí)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，存在違規(guī)為小規(guī)模納稅人代開專票問題，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其嚴(yán)格按照文件規(guī)定規(guī)范代開行為，杜絕違規(guī)代開現(xiàn)象的發(fā)生。
二、所有業(yè)務(wù)都要自開，不能代開
試點(diǎn)小規(guī)模納稅人發(fā)生的所有業(yè)務(wù)是不是都要自行開具專票，能不能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開呢？答案是否定的。69號(hào)文件規(guī)定，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。4號(hào)文件和11號(hào)文件對(duì)鑒證咨詢業(yè)和建筑業(yè)有同樣的規(guī)定，即試點(diǎn)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具專票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，不得自行開具。需要注意的是，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，自行開具，不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
舉例來說，A酒店是小規(guī)模納稅人，2024年8月份提供住宿服務(wù)取得收入20萬元，另外出售一處門面房取得收入100萬元，出租一處房產(chǎn)取得租金10萬元。對(duì)于住宿服務(wù)和出租不動(dòng)產(chǎn)需要開具專票的，由酒店自行開具；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)需要開具專票的，應(yīng)到地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
三、只有特定服務(wù)可自開，其他業(yè)務(wù)申請(qǐng)代開
部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，試點(diǎn)小規(guī)模納稅人只有提供住宿、鑒證咨詢和建筑服務(wù)，才可以自行開具專票，發(fā)生其他應(yīng)稅行為不能自開而只能申請(qǐng)代開。上述觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。69號(hào)文件規(guī)定，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具專票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開。4號(hào)文件規(guī)定，提供認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專票的，可以自行開具。11號(hào)文件規(guī)定，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。也就是說，上述三個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人，不僅是提供住宿、鑒證咨詢和建筑等服務(wù)可以自行開具發(fā)票，如果其發(fā)生兼營(yíng)行為，比如銷售貨物或其他應(yīng)稅行為，需要開具專票的，均自行開具，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)除外)。
舉例來說，B建筑公司是小規(guī)模納稅人，2024年7月份提供建筑服務(wù)取得收入15萬元，另外該公司還兼營(yíng)建筑材料銷售，銷售材料取得收入5萬元。對(duì)于該建筑公司，不僅是15萬元的建筑工程款可自行開具專票，兼營(yíng)的銷售材料收入5萬元需要開具專票的，也由B公司自行開具，無需申請(qǐng)代開，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不應(yīng)為其代開。
四、所有小規(guī)模納稅人都可以自開專票
值得注意的是，不是在所有的情形下，試點(diǎn)行業(yè)小規(guī)模納稅人都要自行開具專票。這里討論的是不達(dá)起征點(diǎn)納稅人專用發(fā)票的開具問題。69號(hào)、4號(hào)和11號(hào)文件規(guī)定，月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的上述三個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再為其代開。對(duì)于月銷售額未超過3萬元(或季銷售額未超過9萬元)的小規(guī)模納稅人，需要開具專票的，仍需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，不能自行開具。
舉例來說，C稅務(wù)師事務(wù)所2024年4月成立，為增值稅小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)。2024年第二季度提供咨詢等服務(wù)共取得營(yíng)業(yè)收入8萬元。按4號(hào)文件規(guī)定，這種情形下，季度銷售額未超過9萬元，C稅務(wù)師事務(wù)所如果需要開具專票，只能向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，不能自行開具。
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