2024年農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)工作開展以來，我市試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大。2024年12月，重慶市發(fā)布《國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 重慶市財政局關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問題的公告》（2024年第9號），對我市試點(diǎn)政策進(jìn)一步調(diào)整。

一什么是農(nóng)產(chǎn)品核定扣除？

簡單來講，納入核定扣除試點(diǎn)的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，不再憑發(fā)票等扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而是根據(jù)其適用的核定扣除方法，計算出當(dāng)期可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。

二2月1日起，試點(diǎn)政策有哪些變化？

本次試點(diǎn)政策調(diào)整的內(nèi)容主要是農(nóng)產(chǎn)品核定扣除范圍以及農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法：

三農(nóng)產(chǎn)品核定扣除怎樣計算？

（一）投入產(chǎn)出法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額的計算公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）；

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。

注意：公式中的扣除率為銷售貨物的適用稅率

舉個例子：某乳品加工企業(yè)2024年銷售10000噸巴氏殺菌乳，實(shí)現(xiàn)不含稅收入4800萬元，原乳單耗數(shù)量為1.055，原乳平均購買單價為4200元/噸，以投入產(chǎn)出法計算其可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額：

原乳加工成巴氏殺菌乳，適用稅率為9%。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率）=10000×1.055×0.42×9%÷（1+9%）=365.86（萬元）

（二）成本法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額的計算公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

注意：公式中的扣除率為銷售貨物的適用稅率

舉個例子：某公司從事木質(zhì)家具制造，2024年12月其主營業(yè)務(wù)成本為6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原材料平均購買單價為4000元/噸，以成本法計算其可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=6000萬×70%×13%/（1＋13%）=483.19（萬元）

四

農(nóng)產(chǎn)品核定扣除有什么優(yōu)點(diǎn)？

先看一個例子：某企業(yè)2024年購進(jìn)900萬元農(nóng)產(chǎn)品（購進(jìn)時未取得發(fā)票），領(lǐng)用600萬元用于生產(chǎn)銷售增值稅稅率為13%的貨物，主營業(yè)務(wù)成本為1000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為60%。2021年該企業(yè)未購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得2024年購進(jìn)貨物對應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品300萬元用于生產(chǎn)銷售稅率為13%的貨物，主營業(yè)務(wù)成本為500萬元。

實(shí)行購進(jìn)抵扣的情況下，2024年未取得抵扣憑證，可抵扣進(jìn)項稅額0元；2021年可抵扣的進(jìn)項稅額為900×9%+900×1%=90（萬元）;共計抵扣90萬元。

實(shí)行成本法核定扣除的情況下，2024年可抵扣進(jìn)項1000×60%×13%/（1+13%）=69.03（萬元）；2021年允許抵扣500×60%×13%/（1+13%）=34.51（萬元）；共計抵扣103.54萬元。

由此可見，由于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的扣除率為銷售貨物的適用稅率，不會出現(xiàn)高征低扣情況，能有效減輕稅負(fù)。除此之外，納稅人進(jìn)項抵扣進(jìn)度與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況一致，能有效避免“先繳稅后留抵”，降低企業(yè)資金占用成本。

源自大渡口稅務(wù)