根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第4號(hào)）規(guī)定：2024年1月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。具體如何填報(bào)，現(xiàn)結(jié)合案例整理歸納如下：

一、案例舉例

案例1：既有銷售貨物，又有提供應(yīng)稅服務(wù)

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)，2024年第一季度銷售貨物取得不含稅銷售收入10萬(wàn)元，出租不動(dòng)產(chǎn)不含稅銷售收入15萬(wàn)元，均開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。本季度無(wú)發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為。

案例分析：季度銷售額合計(jì)為10+15=25萬(wàn)元，未超過(guò)30萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，本季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

申報(bào)表填報(bào)：

1、“貨物及勞務(wù)”列第9欄、第10欄的填寫(xiě)2萬(wàn)，第17欄、第18欄填寫(xiě)0.3萬(wàn)（=10萬(wàn)×3%）

2、“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第9欄、第10欄的填寫(xiě)15萬(wàn)，第17欄、第18欄填寫(xiě)0.75萬(wàn)（=15萬(wàn)×5%）。

案例2：全部開(kāi)具增值稅普通發(fā)票

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)，第一季度銷售貨物取得不含稅銷售收入共計(jì)30萬(wàn)元，全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。本季度無(wú)發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為。

案例分析：季度銷售額合計(jì)為30萬(wàn)元，未超過(guò)30萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，且全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，本季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

申報(bào)表填報(bào)：

將開(kāi)具普通發(fā)票銷售額30萬(wàn)元銷售收入填列于主表“貨物及勞務(wù)”列第9欄、第10欄。同時(shí)，將對(duì)應(yīng)的免稅額0.9萬(wàn)（=30萬(wàn)×3%）填寫(xiě)于主表“貨物及勞務(wù)”列第17欄、第18欄。

案例3：全部開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)，第一季度出租不動(dòng)產(chǎn)取得不含稅銷售額共計(jì)25萬(wàn)元，全額自開(kāi)增值稅專用發(fā)票。本季度無(wú)發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為。

案例分析：季度銷售額合計(jì)為25萬(wàn)元，雖未超過(guò)30萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，但開(kāi)具專用發(fā)票不能享受免稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定全額繳納增值稅。

申報(bào)表填報(bào)：

1、主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第4欄、第5欄填寫(xiě)25萬(wàn)。

2、主表“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列第15欄、第20欄填寫(xiě)1.25萬(wàn)（=25萬(wàn)×5%）

案例4：既有增值稅普通發(fā)票，又有增值稅專用發(fā)票

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)，第一季度出租不動(dòng)產(chǎn)取得不含稅銷售額25萬(wàn)元，其中自開(kāi)增值稅專用發(fā)票5萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票20萬(wàn)元。本季度無(wú)發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為。

案例分析：季度銷售額合計(jì)為25萬(wàn)元，未超過(guò)30萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，本季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策，但其中自開(kāi)專用發(fā)票部分應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

二、填報(bào)注意事項(xiàng)

1.計(jì)算免征額貨物銷售和應(yīng)稅服務(wù)合并計(jì)算，不再分開(kāi)計(jì)算享受免征額；

2.差額征稅的小規(guī)模納稅人按差額后的銷售額判斷是否享受免征增值稅政策，申報(bào)表主表填寫(xiě)差額后的銷售額，并填報(bào)附列資料反映差額情況；

3.小規(guī)模納稅人無(wú)論是自開(kāi)增值稅專用發(fā)票還是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票均在“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”一欄填寫(xiě)；

4.個(gè)體工商戶符合享受免征增值稅政策的納稅人在第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”一欄填寫(xiě)；

5.銷售免征增值稅的貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)（如銷售鮮活農(nóng)產(chǎn)品）不能在在小微企業(yè)免稅欄次填報(bào)，只在免稅銷售額填報(bào)，同時(shí)在附列資料“增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表”相關(guān)免稅項(xiàng)目填報(bào)。