增值稅的明細科目設(shè)置是會計科目中最多的，設(shè)置的目的是財稅部門希望會計核算與報稅資料報送保持一致，取數(shù)方便。但很多朋友所在企業(yè)沒有覆蓋全部業(yè)務(wù)，我僅對這些科目進行簡單的梳理。今天還是注重說一下應(yīng)交增值稅明細如何結(jié)轉(zhuǎn)。

增值稅一般納稅人在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置以下二級科目核算增值稅：

其中，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”10個三級專欄。

增值稅一般納稅人應(yīng)交稅費科目期末結(jié)轉(zhuǎn)

1、當(dāng)月“進項稅額”大于“銷項稅額”，不需要繳納稅款。

如：銷項稅額10,000，進項稅額11,000，月末不做會計處理，借方余額1,000屬于尚未抵扣稅款。

2、當(dāng)月“銷項稅額”大于“進項稅額”，需繳納稅款。

根據(jù)銷項稅額減去進項稅額計算得出的應(yīng)交稅款數(shù)字，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅稅額自“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費---未交增值稅”科目，如：銷項稅額10,000，進項稅額8,000 。

會計處理：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 2,000

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 2,000

3、當(dāng)月繳納上月應(yīng)交未交的增值稅（月初報稅期繳納上月稅款），如上例

會計處理：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 2,000

貸：銀行存款 2,000

4、當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅款

會計處理：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

月末會計核算時，將“已交稅金”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

注意：有些業(yè)務(wù)量較小的企業(yè)選擇在月末一次性做賬，也可以不通過“已交稅金”核算，直接在“未交增值稅”科目核算。

5、當(dāng)月預(yù)交增值稅款

會計處理：

借：應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

當(dāng)企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)時

會計處理：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費-預(yù)交增值稅

6、如果當(dāng)月有多交增值稅

如：銷項稅額10,000，進項稅額8,000，當(dāng)月已交3,000，只能就多交部分做轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理。

月末會計處理：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 1000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅 1000

還有一種情況，例如：當(dāng)月銷項稅額10,000，進項稅額12,000,已交稅金3,000，月末會計處理：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 3,000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅 3,000

注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅金額只能在本期已交稅金范圍內(nèi)，不能超出本期已交的稅金。

7、年末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理

“應(yīng)交增值稅”科目下的明細科目每月的借貸方余額可以不結(jié)轉(zhuǎn)，但年底必須結(jié)平，具體的會計處理：

進項稅額、已交稅金、減免稅款、銷項稅額抵減、出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額科目的年末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額、已交稅金、減免稅款、銷項稅額抵減【注1】、出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額

銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅科目的年末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

根據(jù)“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目借貸方差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費-未交增值稅”科目借方或貸方。

若“應(yīng)交稅費-未交增值稅”科目借方有余額，說明年末有留抵進項稅額，若貸方有余額，則為應(yīng)交的增值稅，在下月初繳納時，借記“應(yīng)交稅費-未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

如果年末會計處理正確，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”明細科目余額為零，期末財務(wù)報表“應(yīng)交稅費-未交增值稅”科目余額應(yīng)該和增值稅納稅申報表數(shù)字一致。

【注1】財會【2024】22號,對營改增涉及的某些行業(yè)實行"差額征稅"采用了應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅"銷項稅額抵減"的明細科目, 差額征稅的原因,主要是營業(yè)稅時代就是差額征收營業(yè)稅,營改增的這些規(guī)定是為了保證這些行業(yè)稅負只減不增。

例如 ：房地產(chǎn)企業(yè)，銷售一套房屋，含稅銷售收入109萬，假設(shè)國稅公告允許扣除土地土地成本20萬。

借: 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 (銷項稅額抵減) 20/1.09 x 9% =1.65

貸: 主營業(yè)務(wù)成本 1.65