小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)分錄相對(duì)簡(jiǎn)單許多，我們先看主要政策：

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額（注1）和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

注1：有人常常疑惑，如果說(shuō)銷售額多少，沒(méi)說(shuō)是否含稅，那怎么辦？事實(shí)上，增值稅范疇下，銷售額即不含稅銷售額；若為含稅，則必稱“含稅銷售額”，上面公式即可看出。

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置三級(jí)專欄（比如銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等）及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”（這兩個(gè)對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)講，用到甚少，本文忽略）外的明細(xì)科目。也就是說(shuō)，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)講，通常只需要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”一個(gè)科目核算增值稅計(jì)提、繳納情況足矣。

例如：甲公司商貿(mào)企業(yè)，小規(guī)模納稅人，季度申報(bào)增值稅。2024年第四季度購(gòu)入A商品一批，取得增值稅普通發(fā)票，票面價(jià)稅合計(jì)103萬(wàn)元（注2）。購(gòu)入B商品一批，取得增值稅專用發(fā)票（注3），票面金額100萬(wàn)元，稅額13萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)113萬(wàn)元。本季度銷售上述全部A商品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（注4），票面金額120萬(wàn)元，稅額3.6萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)123.6萬(wàn)元；銷售上述全部B商品，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，票面價(jià)稅合計(jì)154.5萬(wàn)元。上述款項(xiàng)皆已轉(zhuǎn)賬支付、收到。

注2：專用發(fā)票、普通發(fā)票只是對(duì)于購(gòu)買方一般納稅人效果不同；而對(duì)于銷售方來(lái)講，無(wú)論哪種發(fā)票皆須提稅，所以普通發(fā)票票面也有金額、稅額、價(jià)稅合計(jì)區(qū)別，但普通發(fā)票不能用于抵扣，因此我們只說(shuō)價(jià)稅合計(jì)即可。

注3：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

（一）應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人的；

（二）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。

許多人有個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為小規(guī)模納稅人不能取得專用發(fā)票，或者說(shuō)不能給小規(guī)模納稅人開(kāi)具專用發(fā)票。其實(shí)現(xiàn)行文件無(wú)此限制；只要小規(guī)模納稅人依法索取且非消費(fèi)者個(gè)人，銷售方不適用免稅政策，則并非不能給他開(kāi)具。只是小規(guī)模納稅人不能抵扣，但人家也要索取的權(quán)力。打個(gè)比方，4S店賣車，難道還要管買方是不是有駕照嗎？或者說(shuō)，難道沒(méi)有駕照就沒(méi)有資格買車了嗎？可以買，只是不能開(kāi)。

另外，與一般納稅人取得專用發(fā)票須“先認(rèn)證同時(shí)轉(zhuǎn)出”處理不同，小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票不必認(rèn)證（系統(tǒng)也沒(méi)有認(rèn)證模塊），全額確認(rèn)相關(guān)成本即可。

注4：小規(guī)模納稅人現(xiàn)在可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只要符合上述規(guī)定即可。但對(duì)于小規(guī)模納稅人計(jì)稅來(lái)講，開(kāi)具何種發(fā)票無(wú)關(guān)，只是影響購(gòu)買方能否抵扣。對(duì)于一般商品來(lái)講，小規(guī)模納稅人都是適用3%征收率。

一、購(gòu)入A、B商品

借：庫(kù)存商品——A商品 103萬(wàn)

——B商品 113萬(wàn)

貸：銀行存款 216萬(wàn)

二、銷售A、B商品

借：銀行存款 278.1萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A商品 120萬(wàn)

——B商品 150萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 8.1萬(wàn)

三、結(jié)轉(zhuǎn)A、B商品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A商品 103萬(wàn)

——B商品 113萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品——A商品 103萬(wàn)

——B商品 113萬(wàn)

四、申報(bào)繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅8.1萬(wàn)

貸：銀行存款 8.1萬(wàn)

以上即為小規(guī)模納稅人涉及增值稅主要會(huì)計(jì)分錄和相關(guān)稅收政策。關(guān)于小規(guī)模納稅人適用優(yōu)惠（不同優(yōu)惠分錄不同）、免稅起征點(diǎn)適用、特殊情形抵扣、發(fā)票開(kāi)具與優(yōu)惠政策關(guān)系等業(yè)務(wù)處理，我們下文再續(xù)……