增值稅納稅發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)（總結(jié)）

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——取決于結(jié)算方式

（二）納稅地點(diǎn)：一般情況屬地管理，屬地繳納。

【提示1】固定業(yè)戶總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

【提示2】固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，如果有機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明的，向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

【例題1·單選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是（ ）。

A.銷售方收到第一筆貨款的當(dāng)天

B.銷售方收到剩余貨款的當(dāng)天

C.銷售方發(fā)出貨物的當(dāng)天

D.購買方收到貨物的當(dāng)天

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C：預(yù)收貨款方式銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間貨物發(fā)出的當(dāng)天。特殊處理情況，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

【例題2·多選題】 下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述，正確的有（ ）。

A.納稅人采取直接收款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

B.納稅人進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

C.納稅人將委托加工收回的貨物無償贈(zèng)與他人的，為貨物移送的當(dāng)天

D.納稅人委托商場(chǎng)代銷貨物，為商場(chǎng)售出貨物的當(dāng)天

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A:采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；選項(xiàng)D：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

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