一．固定資產(chǎn)相關(guān)概念

固定資產(chǎn)：根據(jù)財稅[2024]36號文件第二十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

使用過的固定資產(chǎn)：根據(jù)財稅[2008]170號和財稅[2024]36號文件附件2第一條第（十四）款規(guī)定，使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

舊貨：是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

固定資產(chǎn)與不動產(chǎn)的認(rèn)定：根據(jù)財稅[2009]113號及國家稅務(wù)總局公告2024年第90號文件，固定資產(chǎn)是指有形動產(chǎn)的固定資產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)。

二．銷售使用的固定資產(chǎn)增值稅處理

（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

（1）依照3%征收率減按2%征收增值稅。

1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）

2、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）

3、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）

（2）按照適用稅率征收增值稅

1、銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）

2、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）

3、營改增一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點實施之日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)（進(jìn)項稅已抵扣）。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2024〕36號）

（二）小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法按照3%征收率減按2%征收增值稅，開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（三）放棄政策

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

三．銷售使用的固定資產(chǎn)納稅申報

例如：河南省某增值稅一般納稅企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，選擇按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。賣價為30萬，則不含稅的銷售額=300,000.00/（1+3%）=291,262.14元，應(yīng)納增值稅=291,262.14*2%=5825.24元。

具體稅務(wù)處理流程如下

發(fā)生銷售使用過的固定資產(chǎn)時，向主管稅務(wù)局遞交備案申請，需報送以下資料：

1. 《增值稅一般納稅人選擇簡易辦法征收備案表》

2. 簡易征收備案書面說明

3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料，如拍賣合同、拍賣交接清單等

備案通過后，申報稅款時：

1. 在“增值稅減免稅申報明細(xì)表 ”的“減稅項目”選擇對應(yīng)的減稅項目代碼，填寫抵減的稅額（按1%）,即291,262.14*1%=2,912.62；

2. 在“增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） ”的第5欄填寫按簡易征收辦法征稅銷售額，21欄填寫簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額（按3%），在23欄填寫應(yīng)納稅額減征額（按1%）