虛開增值稅專用發(fā)票罪，指的是行為人違反國(guó)家稅收征管法律法規(guī)，故意虛開增值稅專用發(fā)票的行為，是一種典型的經(jīng)濟(jì)犯罪，包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。該罪最早出現(xiàn)在1995年10月30日中國(guó)的人大常委會(huì)通過的《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》。

相關(guān)主要法條：

《刑法》第二百零五條第一款、第二款規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

最高法《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法〔2024〕226）規(guī)定，為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下:……虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”;虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的主要類型：

1．虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)不虛構(gòu)銷項(xiàng)：有真實(shí)銷項(xiàng)，為了逃避應(yīng)征稅款，通過虛開方式取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款、解決進(jìn)項(xiàng)不足。主要手法有如實(shí)代開，從專業(yè)公司或富余票公司買票，自己為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)票。但手法中如實(shí)代開和從專業(yè)公司或富余票公司買票可能構(gòu)成逃稅罪、虛開發(fā)票罪、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪；自己為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)票可能構(gòu)成逃稅罪、虛開發(fā)票罪。

2.虛構(gòu)銷項(xiàng)不虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)：不虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)或者根本沒有進(jìn)項(xiàng)，為他人虛開增值稅專用發(fā)票，謀取利益。主要手法有利用富余票進(jìn)行虛開，走逃式虛開，利用政策票虛開。但手法中利用富余票進(jìn)行虛開可能為虛開增值稅專用發(fā)票罪，可能為逃稅罪、虛開發(fā)票罪；走逃式虛開和利用政策票虛開則構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

3.既虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)也虛構(gòu)銷項(xiàng)：進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)均為虛構(gòu)，一方面讓他人為自己或者自己為自己虛開，一方面為他人虛開。主要手法有開票空殼公司，洗票變票，對(duì)開、環(huán)開。手法中開票空殼公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；洗票變票可能為虛開增值稅專用發(fā)票罪，可能為逃稅罪、虛開發(fā)票罪；對(duì)開、環(huán)開構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

虛開增值稅專用發(fā)票罪所保護(hù)的法益是國(guó)家增值稅財(cái)產(chǎn)權(quán)利和發(fā)票管理秩序，據(jù)此，結(jié)合分析上述犯罪類型，便可以區(qū)分此罪與彼罪。