增值稅一般納稅人發(fā)生應稅銷售行為，應使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新 系統(tǒng)）開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

（一）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次

增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑 證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售 方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。

（二）增值稅專用發(fā)票的開具

增值稅專用發(fā)票應按下列要求開具：

1. 項目齊全， 與實際交易相符。

2. 字跡清楚，不得壓線、錯格。

3. 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。

4. 按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

對不符合上列要求的增值稅專用發(fā)票，購買方有權拒收。

5. 一般納稅人發(fā)生應稅銷售行為可匯總開具增值稅專用發(fā)票。匯總開具增值稅專用 發(fā)票的， 同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《 銷售貨物或者提供應稅勞務清單 》， 并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。

6. 保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應在增值 稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括： 保險單號、稅款所屬期 （詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

除上述規(guī)定外，＂營改增＂的相關文件還結合實際情況對增值稅專用發(fā)票的開具作出 了如下規(guī)定：

1. 自 2024 年 5 月 1 日起，納 入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值 稅納稅人， 應使用新系統(tǒng)根據(jù)《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》選擇相應的編碼開具增值稅發(fā)票。武漢市、武漢市、江蘇省和湖北省已使用編碼的納稅人， 應于 5 月 1 日前完 成開票軟件升級。5 月 1 日前已使用新系統(tǒng)的納稅人 ， 應于 8 月 1 日前完成開票軟件升級 。

2. 按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的

（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時， 通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自 動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打?。⒉铑~征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應 稅行為混開。

3. 提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備 注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

4. 銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票＂貨物或應稅勞務、服務名稱＂欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權證書號碼（無房屋產(chǎn)權證書的可 不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

5. 出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明 不動產(chǎn)的詳細地址。

1. 個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按 1. 5% 征收， 納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時， 通過新系統(tǒng)中征收率減按 1. 5% 征收開票功能， 錄入含稅銷售額 ， 系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額， 發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

2. 稅務機關代開增值稅發(fā)票時，＂銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫。）

3. 國稅機關為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人

（不包括其他個人）， 代開增值稅發(fā)票時， 在發(fā)票備注欄中自動打印 " YD" 字樣。

（三）增值稅專用發(fā)票的領購

一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC 卡和經(jīng)辦人身份證明領購增值稅專用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具增值稅專用發(fā)票：

1. 會計核算不健全， 不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的 。

上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅 務局確定。

2. 有《稅收征收管理法》規(guī)定的稅收違法行為， 拒不接受稅務機關處理的。

3. 有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

( 1 ) 虛開增值稅專用發(fā)票。

( 2 ) 私自印制增值稅專用發(fā)票。

( 3 ) 向稅務機關以外的單位和個人買取增值稅專用發(fā)票。

( 4 ) 借用他人增值稅專用發(fā)票。

( 5 ) 未按要求開具發(fā)票的。

( 6 ) 未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備。有下列情形之一的， 為未按規(guī)定保管 增值稅專用發(fā)票和專用設備：

心未設專人保管增值稅專用發(fā)票和專用設備；

＠未按稅務機關要求存放增值稅專用發(fā)票和專用設備；

＠未將認證相符的增值稅 專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結果 通知書》 和《認證結果清單》裝訂成冊；

＠未經(jīng)稅務機關查驗，擅自銷毀增值稅專用發(fā)票基本聯(lián)次。

( 7 ) 未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行。

( 8 ) 未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

有上列情形的，如己領購增值稅專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結存的增值稅專 用發(fā)票和IC 卡。

4. 新辦納稅人首次申領增值稅發(fā)票規(guī)定。

(1 ) 同時滿足下列條件的新辦納稅人首次申領增值稅發(fā)票， 主管稅務機關應當自受理申請之日起 2 個工作日內辦結， 有條件的主管稅務機關當日辦結 ：

心納稅人的辦稅人員、法定代表人已經(jīng)進行實名信息采集和驗證（需要采集、驗證 法定代表人實名信息的納稅人范圍由各省稅務機關確定）；

＠納稅人有開具增值稅發(fā)票需求，主動申領發(fā)票；

＠納稅人按照規(guī)定辦理稅控設備發(fā)行等事項 。

( 2 ) 新辦納稅人首次申領增值稅發(fā)票主要包括發(fā)票票種核定、增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批、增值稅稅 控系統(tǒng)專用設備初始發(fā)行、發(fā)票領用等涉稅事項。

( 3 ) 稅務機關為符合 ( 1 ) 規(guī)定的首次申領增值稅發(fā)票的新辦納稅人辦理發(fā)票票種核定， 增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過 10 萬元， 每月最高領用數(shù)量不超過25 份； 增值

稅普通發(fā)票最高開票限額不超過10 萬元， 每月最高領用數(shù)量不超過50 份。各省稅務機關可以在此范圍內結合納稅 人稅收風險程度， 自行確定新辦納稅人首次申領 增ffi:稅發(fā)票票種核定標準。

（四）增值稅專用發(fā)票開具范圍

1. 一般納稅人發(fā)生應稅銷售行為， 應向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

2. 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋 帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發(fā)票 。

3. 增值稅小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票的， 可向主管稅務機關申請代開。

4. 銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的 除外。

5. 納稅人發(fā)生應稅銷售行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用 發(fā)票，并 在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅 額。屬于下列情形 之一的， 不得開具增值稅專用發(fā)票：

( 1 ) 應稅銷售行為的購買方為消費者個人的；

( 2 ) 發(fā)生應稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。

6. 自 2024 年6 月 1 日起， 將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具 增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3 萬元（或季銷售額超過 9 萬元）的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱自 開發(fā)票試點納稅人） 提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增 值稅應稅行為， 需 要開具增值稅專用發(fā)票的， 通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

自開發(fā)票試 點納稅人銷售其取得的不 動產(chǎn)，需 要開具增值稅專用發(fā)票的，仍 須向地稅機關申請代開。

自開發(fā)票試點納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應繳納的稅款，應在規(guī)定的納稅申報 期內， 向主管國稅機關申報納稅。在填寫增值稅 納稅申報表時， 應將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額， 按照3% 和 5% 的征收率，分 別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用） 第 2 欄和第5 欄＂稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售 額＂ 的“本期數(shù)” 相應欄次中。

7. 擴大小規(guī)模納稅人 自行開具增值稅專用發(fā) 票試點范圍。將小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍由住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信 息技術服務業(yè)， 擴大至租賃 和商務服務業(yè)， 科學研究和技術服務業(yè)， 居民服務、修理和其他服務業(yè)。上述 8 個行業(yè)小規(guī)模納稅人 （以下 稱試點納稅人） 發(fā)生增值 稅應稅行為， 需 要開具增值稅專用發(fā)票的， 可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。

試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定 向稅務機關申請代開。

試點納稅人應當就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算增值稅應納稅額，并在規(guī)定的 納稅申報期內向主管稅務機關申報繳納。在填寫增值稅 納稅申報表時， 應當將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額， 按照 3% 和 5% 的征收率，分 別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用） 第 2 欄和第 5 欄＂稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額“ 的“本期數(shù)”相應欄次中。

1. 小規(guī)模納稅人月銷售額超過10 萬元的，使 用 增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模 納稅人，月 銷售額未超過 10 萬元的， 可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具發(fā)票；已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開具增 值稅專用發(fā)票，并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅。