隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多元化，兼營(yíng)行為在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為中越來(lái)越普遍的存在。在日常工作中，學(xué)會(huì)此種行為的增值稅繳納方法，能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，是財(cái)務(wù)人員必須要做的功課。

一、什么是兼營(yíng)行為？

兼營(yíng)行為，是指納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為，既包括銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，又包括轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。但是，各類(lèi)應(yīng)稅行為不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中。

二、如何繳納增值稅？

由于兼營(yíng)行為所涉及的稅率與服務(wù)范圍不同，需要分以下兩種情況處理：

1．納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

2．納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同的稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

3．納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

以上政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》《試點(diǎn)實(shí)施辦法》《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》。

三、案例分析

某建筑安裝公司為一般納稅人，某月取得以下收入：

1．取得A建筑安裝項(xiàng)目（2024年12月開(kāi)工）收入1 000萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

2．取得甲方延期付款利息收入100萬(wàn)元。

3．取得B建筑安裝項(xiàng)目（2024年5月開(kāi)工）收入2 000萬(wàn)元。

4．取得C項(xiàng)目收入（甲供工程）500萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

5．取得銷(xiāo)售材料收入200萬(wàn)元。

6．取得銷(xiāo)售2024年2月購(gòu)置的辦公樓收入2 000萬(wàn)元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

若該公司當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元，期初無(wú)留抵稅額。那么，公司應(yīng)如何繳納增值稅？

分析：

（1）假設(shè)該公司各項(xiàng)收入能分別核算，則當(dāng)月應(yīng)交增值稅為：

（100×6%+2 000×11%+200×17%-340）+（1 000×3%+500×3%+2 000×5%）=65（萬(wàn)元）

（2）假設(shè)該公司財(cái)務(wù)核算不健全，未分別核算收入，應(yīng)從高適用稅率，最高稅率為17%，則應(yīng)繳增值稅為：

（100+2 000+200+1 000+500+2 000）×17%-340=646（萬(wàn)元）

由此可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生兼營(yíng)行為時(shí)，財(cái)務(wù)人員一定要區(qū)分好兼營(yíng)的范圍，準(zhǔn)確計(jì)算適用的稅率或征收率，這樣才能做好企業(yè)的納稅籌劃工作。

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