增值稅在我國稅收中占據(jù)著重要的地位，是企業(yè)中最常見、應(yīng)用最廣泛的一種稅。在進(jìn)行增值稅的申報之前，首先我們要對 增值稅有一定的認(rèn)識，了解增值稅的相關(guān)規(guī)定；其次要學(xué)習(xí)如何進(jìn)行增值稅應(yīng)納稅額的計算；最后掌握增值稅的申報。即從識 稅、算稅、報稅三個模塊進(jìn)行學(xué)習(xí)。

一、識稅

增值稅是對銷售商品或提供勞務(wù)的增值額所征收的一種稅。增值額是指商品或勞務(wù)在購入與賣出過程中新增的價差，例如， 一家商場以10元購進(jìn)杯子，以15元出售，這其中的購銷差價5元便是這個杯子的增值額，增值稅就是對這增加的5元所征收的一種 稅。作為企業(yè)首先要能夠判斷自己是否需要繳納增值稅，如需繳納，對應(yīng)的增值稅稅率是多少？這可通過增值稅的征稅范圍；增 值稅的稅率與征收率來判斷。

（一）增值稅的征稅范圍

2024年5月1日后，全面實(shí)行營改增，那么增值稅的業(yè)務(wù)涉及面之廣都是大家可以感受到的，增值稅主要的業(yè)務(wù)有銷售、進(jìn)口 貨物、加工修理修配、勞務(wù)、運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等。實(shí)務(wù)中，我們一般可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照中的 經(jīng)營范圍來判斷企業(yè)是否屬于增值稅的納稅人。如圖3-1-1所示，我們可以通過掃描統(tǒng)一信用代碼證右上角二維碼查看該企業(yè)的 經(jīng)營范圍。

（二）增值稅的稅率與征收率 在確定是增值稅的納稅人以后，企業(yè)應(yīng)在日常工作中合理、正確地選擇適用的稅率。我國增值稅采用比例稅率，按照一定的 比例征收，分為基本稅率、低稅率、零稅率以及征收率。

一、算稅

如前所述，增值稅是以商品、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。一般情況下，貨物的增值環(huán)節(jié)較 多，其增值額計算比較復(fù)雜，為了方便操作，在實(shí)際工作中一般采用扣減法進(jìn)行計征，即根據(jù)一個納稅期的銷售額乘以適用稅率 計算銷項(xiàng)稅額，再扣除采購環(huán)節(jié)已經(jīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，據(jù)以計算應(yīng)交增值稅。其計算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額

實(shí)務(wù)中，計算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵在于正確的確定銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額（不含稅）×適用稅率，在稅率確定的情況下，計算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在于確定銷售額。

企業(yè)日常發(fā)生的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目都應(yīng)確定銷售額，按企業(yè)銷售時提供發(fā)票的不同，可將企業(yè)銷售額的確定分為三種情況： 1、開具增值稅專用發(fā)票；2、開具普通發(fā)票；3、未開具發(fā)票。

1、開具增值稅專用發(fā)票 實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，可根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的金額確定銷售額。也可從防偽稅控 開票系統(tǒng)查詢并打印本月專用發(fā)票的開票記錄及開票金額。

在防偽稅控系統(tǒng)中查詢和打印開票記錄，打印結(jié)果如下圖所示：

2、開具普通發(fā)票

實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)開具增值稅電子普通發(fā)票，可根據(jù)增值稅電子普通發(fā)票上的金額確定銷售額。也可從 防偽稅控開票系統(tǒng)查詢并打印本月電子普通發(fā)票的開票記錄及開票金額等。

增值稅普通發(fā)票 防偽稅控系統(tǒng)開票數(shù)據(jù)打印結(jié)果如下圖所示：

增值稅普通發(fā)票 防偽稅控系統(tǒng)開票數(shù)據(jù)打印結(jié)果如下圖所示：

2、未開具發(fā)票

企業(yè)除了開具增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票外，還有未開具發(fā)票的情況：

（1）企業(yè)偶爾會發(fā)生一些零散的銷售業(yè)務(wù)，這些銷售業(yè)務(wù)的購買方很多都是個人，銷售時往往采用現(xiàn)金結(jié)算，也不開具發(fā) 票。這種情況下，收到的總價款為價稅合計金額，應(yīng)換算成不含稅的銷售額，公式為：

不含稅銷售額=收到總價款/（1+適用稅率） 企業(yè)銷售商品給個人，未開具發(fā)票的，也應(yīng)根據(jù)公式：

不含稅銷售額=收到總價款/（1+適用稅率）來確定銷售額。

（2）企業(yè)發(fā)生的一些視同銷售行為，一般也不開具發(fā)票，但也應(yīng)確認(rèn)銷售額，計算繳納增值稅。

由于企業(yè)在申報納稅時容易遺漏上述業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)因“漏繳稅額”遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，在處理視同銷售的業(yè)務(wù)時應(yīng)特別 注意。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或報銷機(jī)票動車票等注明旅客身份信息等其他客票，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅 額。一般憑采購發(fā)票和客票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。根據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于下列增值稅扣稅憑證 上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額，較常見的包括：

1、納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得《增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）》上注明的增值稅稅額；一般納稅人從小規(guī)模 納稅人取得的《增值稅專用發(fā)票（代開）》上注明的增值稅稅額也可抵扣；

1、納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額；

2、納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款按10%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額；

3、納稅人購進(jìn)機(jī)動車，取得機(jī)動車銷售發(fā)票。增值稅稅額和不含稅價計算公式為： 增值稅稅額=價稅合計-不含稅價 不含稅價=價稅合計÷（1+增值稅稅率或征收率）

4、外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并 轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定為其開具；

5、稅收繳款書是納稅人據(jù)以繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人以及代征代收人據(jù)以征收、匯總稅款的稅收票證；

6、支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)）。 8、2024年4月1日起，納稅人取得的火車票、飛機(jī)票、汽車票等客票也可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證了。抵扣稅額計算公式 為：

（1）航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷(1+9%)×9%

（2）鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

公路、水路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3% 需要注意的是，當(dāng)企業(yè)收到《增值稅電子普通發(fā)票》時，發(fā)票上注明的增值稅額不得作為進(jìn)項(xiàng)。

企業(yè)收到《增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）》時，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額即為發(fā)票上注明的增值稅額，如圖3-1-10所示：

企業(yè)收到可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票時，應(yīng)及時進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證工作。實(shí)務(wù)工作中，發(fā)票認(rèn)證完成后還需要將發(fā)票的抵扣聯(lián)和認(rèn)證 結(jié)果通知書裝訂在一起。

三、報稅

申報增值稅需要提交相應(yīng)的申報表。申報表分為主表及附列資料。我們重點(diǎn)掌握以下三個附表：

（1）增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人），即主表，用于填寫本期應(yīng)納稅額；

（2）增值稅納稅申報表附列資料（表一），即附表一，用于填寫本期銷項(xiàng)稅額明細(xì)；

（3）增值稅納稅申報表附列資料（表二），即附表二，用于填寫本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)；

實(shí)務(wù)中，增值稅申報一般按以下兩步進(jìn)行：（一）附列資料的填列；（二）主表的填列。

（一）附列資料的填列

增值稅申報表的附列資料我們重點(diǎn)掌握：增值稅納稅申報表附列資料（表一）、增值稅納稅申報表附列資料（表二）。

1、增值稅納稅申報表附列資料（表一）

增值稅納稅申報表附列資料（表一），即附表一，用于填寫本期銷售明細(xì)，由三部分構(gòu)成：

“一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)”；

“二、簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)稅額明細(xì)”；

“三、免征增值稅貨物及勞務(wù)銷售額明細(xì)”。

大多數(shù)情況下，企業(yè)只需要填寫“一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)”中的內(nèi)容?！岸?、簡易 征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)”和“三、免征增值稅貨物及勞務(wù)銷售額明細(xì)”，實(shí)務(wù)中較少發(fā)生此類業(yè)務(wù)， 大部分企業(yè)并不需要填列，這里暫時不做講解。

“一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額明細(xì)”分為應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

下面以13%應(yīng)稅貨物的填報為例講解，如圖3-1-14中，欄次中1、2，即防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額和銷項(xiàng) 稅額，可根據(jù)月末防偽稅控系統(tǒng)打印的《專用發(fā)票匯總表》填列；欄次中3、4即開具普通發(fā)票的銷售額和銷項(xiàng)稅額，可根據(jù)月末 防偽稅控系統(tǒng)打印的《普通發(fā)票匯總表》填列。

2、增值稅納稅申報表附列資料（表二）

增值稅納稅申報表附列資料（表二），即附表二，用于填寫本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)，由四部分構(gòu)成：

“一、申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”；

“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”；

“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”；

“四、其他”。

大部分情況下，企業(yè)只需要填寫“一、申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”、“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額” 和“四、其他” 。“三、待抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額”實(shí)務(wù)中較少碰到，這里暫不詳述。

實(shí)務(wù)中附表二一般先填寫“四、其他”部分的內(nèi)容，再填寫“一、申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”、“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”的內(nèi) 容。

（1）“四、其他”

“四、其他”中一般只需填寫欄次35的本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額，主要根據(jù)認(rèn)證結(jié) 果通知書填寫，如圖3-1-16所示：

（1）“一、申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”

實(shí)務(wù)中，填列附表二的 “一、申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”時，欄次1-3是根據(jù)表中其他數(shù)據(jù)計算生成。欄次5-8根據(jù)不同發(fā)票的 發(fā)票認(rèn)證結(jié)果清單填列不同發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額（取得旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票票面注明的稅額，以及取得注明旅 客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票，按規(guī)定計算確定的的進(jìn)項(xiàng)稅額，均填報第8b欄“其 他”）。第10欄填報合計抵扣的旅客服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”

“二、 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”這部分的數(shù)據(jù)不直接來源于票據(jù)信息，而來自于賬務(wù)信息。較常發(fā)生的業(yè)務(wù)主要是欄次15、欄次 16及欄次20。欄次15與欄次16直接根據(jù)賬務(wù)處理中的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額填寫；欄次20需根據(jù)《紅字專用發(fā)票通知單》上注明的稅額 填寫。其余欄次較少發(fā)生，根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的情況填寫即可。如圖 3-1-17所示：

實(shí)務(wù)中，附表還包括《增值稅納稅申報表附列資料三》、《增值稅納稅申報表附列資料四》等，大家應(yīng)靈活掌握相關(guān)附表的 填寫。

（二）主表的填列

增值稅納稅申報表，即主表，用于填寫本期應(yīng)納稅額，由三部分組成：

“銷售額”，欄次1-10；

“稅款計算”，欄次11-24；

“稅款繳納”，欄次25-38。

主表的填列比較簡單，主要是根據(jù)附表一、附表二及系列附表的信息而來，手工申報時，需要填寫的數(shù)據(jù)主要集中在“銷售 額”、“稅款計算”兩個部分，“稅款繳納”部分的填寫主要適用于有預(yù)繳稅款的企業(yè)。另外，“即征即退貨物及勞務(wù)”一列的 信息一般企業(yè)很少發(fā)生，這里暫不詳述。

1、“銷售額”

“銷售額”部分主要根據(jù)附表一填列，例如：欄次2的應(yīng)稅貨物銷售額的本月數(shù)應(yīng)根據(jù)附表一欄次9的13%稅率“銷售額”與 9%稅率“銷售額”的合計數(shù)填列。其余欄次的填列方法與欄次2類似，根據(jù)附表一的內(nèi)容填寫即可。如圖3-1-20所示:

2、“稅款計算”

“稅款計算”部分需根據(jù)附表一及附表二填列，一般情況下，主要填列欄次11及欄次

（1）欄次11的一般貨物及勞務(wù)“銷項(xiàng)稅額”的本月數(shù)應(yīng)根據(jù)附表一欄次10的“小計”中的“銷項(xiàng)稅額”填列，如圖3-1-21 所示：

（2）欄次12的一般貨物及勞務(wù)“進(jìn)項(xiàng)稅額”的本月數(shù)應(yīng)根據(jù)附表二欄次1中的“稅額”填列，如圖3-1-22所示：

（1）欄次13一般貨物及勞務(wù)的“上期留抵稅額”的本月數(shù)等于上期增值稅申報主表的欄次20一般貨物及勞務(wù)的“期末留抵 稅額”的本月數(shù)，網(wǎng)上申報下系統(tǒng)會自動取數(shù)。

（2）其他欄次根據(jù)附表一、附表二列示的其他項(xiàng)目填寫。

1、“稅款繳納” “稅款繳納”部分一般需要填寫的欄次有：

第25欄，一般貨物及勞務(wù)的“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”，應(yīng)根據(jù)上一期主表的第24欄“應(yīng)納稅額合計”的本月數(shù)填 列；

第30欄，一般貨物及勞務(wù)的“本期繳納上期應(yīng)納稅額”的本月數(shù)，應(yīng)根據(jù)本期收到的繳稅回單填列。

完成了申報表的填寫，納稅人還應(yīng)在一定期限內(nèi)完成增值稅的申報工作，申報方式可以是網(wǎng)上申報，也可以是柜臺申報。增 值稅一般納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報，申報期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定節(jié)假日或者申報期內(nèi)有連續(xù)3日以上法定 休假日的，申報期限順延。通常特殊申報期限的具體規(guī)定國家稅務(wù)局網(wǎng)站會進(jìn)行公告。

（三）納稅地點(diǎn)規(guī)定

1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

2、非固定業(yè)戶銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，未 向銷售地、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)海關(guān)申報納稅。

4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

課前小結(jié)：

在一般納稅人增值稅的學(xué)習(xí)時主要從識稅、算稅、報稅三個方面進(jìn)行學(xué)習(xí)。 一、識稅： （一）增值稅的征稅范圍 （二）增值稅的稅率與征收率

一、算稅：

（一）銷項(xiàng)稅額 按企業(yè)銷售時提供發(fā)票的不同，可將企業(yè)銷售額的確定分為三種情況：

1、開具增值稅專用發(fā)票

2、開具普通發(fā)票

3、未開具發(fā)票

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額

（三）增值稅一般納稅人納稅申報

二、報稅：

（一）附列資料的填列

（二）主表的填列

（三）納稅地點(diǎn)規(guī)定

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