從增值稅的征管原理上講增值稅不影響企業(yè)的當(dāng)期損益，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，且是最終消費(fèi)者納稅。但企業(yè)在具體執(zhí)行中，由于上下游供應(yīng)鏈的關(guān)系，以及企業(yè)內(nèi)部對發(fā)票的管理等，使得增值稅稅負(fù)的高低也會對企業(yè)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。

一、增值稅抵扣鏈條原理不會對企業(yè)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響。我們知道，增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中，產(chǎn)生的增值額作為征稅對象，增值稅是價(jià)外稅，是獨(dú)立的運(yùn)行系統(tǒng)。也就是說，沒有增值額的商品流轉(zhuǎn)是不征收增值稅的，且商品流轉(zhuǎn)過程上下游之間，銷售方的銷項(xiàng)稅，就是進(jìn)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣鏈條是完整的；如果任何一個抵扣環(huán)節(jié)，即商品的使用用途發(fā)生了改變，則需要將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，以確保抵扣鏈條的完整。

從這個角度上講，企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅與當(dāng)期的經(jīng)營結(jié)果沒有直接關(guān)系。比如，生產(chǎn)制造型企業(yè)購買原材料支付價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)將完工產(chǎn)品銷售給經(jīng)銷商收到貨款和銷項(xiàng)稅，那么該生產(chǎn)制造型企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅就是銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅部分與企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果沒有直接關(guān)系。

二、企業(yè)供應(yīng)商增值稅納稅人身份的選擇等，會對增值稅和損益產(chǎn)生影響。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用一般計(jì)稅法，稅率分別為13%、9%、6%和零稅率；小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法，執(zhí)行3%或5%的征收率。不同的征收方式對增值稅的影響是不同的?，F(xiàn)實(shí)中，購銷雙方多數(shù)是以含稅價(jià)格進(jìn)行交易價(jià)格的洽談。

比如，某企業(yè)是一般納稅人，執(zhí)行13% 的稅率。月實(shí)現(xiàn)含稅銷售額113萬元，其中價(jià)款100萬元，銷項(xiàng)稅13萬元；企業(yè)當(dāng)期購入各類消耗材料價(jià)稅合計(jì)79.1萬元，其中價(jià)款70萬元，進(jìn)項(xiàng)稅9.1萬元（供應(yīng)商為13%的稅率）。則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納是增值稅為13萬元-9.1萬元=3.9萬元。

而如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人執(zhí)行3%的征收率（開具的是增值稅專用發(fā)票），在價(jià)稅合計(jì)不變的前提下，則物料采購價(jià)款為76.8萬元，進(jìn)項(xiàng)稅2.2萬元。這種條件下，其物料采購成本和應(yīng)繳納的稅金都會發(fā)生變化，即物料采購成本為76.8萬元，對企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果會產(chǎn)生影響，另外當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為9.1萬元-2.2萬元=6.9萬元，使得增值稅稅額的增加。當(dāng)然，如果小規(guī)模納稅人供應(yīng)商給出的物料采購不含稅價(jià)格為70萬元，則對企業(yè)的損益沒有影響。

另外，企業(yè)如果不能及時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票，對增值稅有影響的同時(shí)，也會對損益產(chǎn)生影響，即沒有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)的成本費(fèi)用中。

三、增值稅對企業(yè)的資金有一定的影響。增值稅對資金的影響主要表現(xiàn)在兩個方面，一是企業(yè)沒有取得增值稅專用發(fā)票，或供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，勢必導(dǎo)致企業(yè)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額的減少，增加了應(yīng)交增值稅稅額，使得企業(yè)支付稅金的資金增加。二是企業(yè)銷售產(chǎn)品在沒有收到貨款的前提下，其當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值稅也需要及時(shí)上交。這就是企業(yè)運(yùn)營管理方面存在的問題，但是沒收到貨款也需要繳納稅金，這確實(shí)增加了企業(yè)的資金壓力。

總之，增值稅是價(jià)外稅不會影響企業(yè)損益，但是企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營中，增值稅還是會對企業(yè)的損益和資金產(chǎn)生一定的影響。盡管這種影響是企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營和管理帶來的，而影響是存在的。

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2021年10月17日