增值稅是價(jià)外稅，且執(zhí)行的是以票控稅的抵扣制度，是按照企業(yè)當(dāng)期開(kāi)具的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票和取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票計(jì)算出來(lái)的，因此不需要將增值稅計(jì)提出來(lái)。

一、會(huì)計(jì)處理上，各類(lèi)計(jì)提的費(fèi)用和準(zhǔn)備是為了計(jì)算企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，增值稅與經(jīng)營(yíng)結(jié)果無(wú)關(guān)，則不需要計(jì)提。我們知道，會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，那么也就是說(shuō)，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，凡屬于當(dāng)期的收入和成本都要計(jì)入當(dāng)期，與現(xiàn)金收付無(wú)關(guān)。比如，按員工工資計(jì)提的工資附加費(fèi)，應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備等計(jì)提項(xiàng)目，都是為了按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

二、增值稅采用的是銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣制度，二者的差額為應(yīng)繳納的增值稅，不需要提前計(jì)提，也沒(méi)有必要計(jì)提。增值稅無(wú)論是一般納稅人的一般計(jì)稅法，還是小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅法，都是價(jià)外稅。

一般納稅人的一般計(jì)稅法增值稅的計(jì)算，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，即只要企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)或勞務(wù)就需要計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，且根據(jù)當(dāng)期取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票列示的金額，抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。在此沒(méi)有考慮視同銷(xiāo)售，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅等相關(guān)項(xiàng)目和內(nèi)容。

另外，通過(guò)增值稅計(jì)算和繳納的會(huì)計(jì)處理，也可以看出增值稅是不需要計(jì)提的。增值稅計(jì)算和繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理：

1、小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，借 應(yīng)收賬款或銀行存款 貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅

繳納增值稅時(shí)， 借 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款

2、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)處理。月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納稅額時(shí) 借 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸 應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅

月初上繳稅款時(shí) 借 應(yīng)交稅費(fèi)----未交增值稅 貸 銀行存款。

三、企業(yè)計(jì)算和繳納的增值稅與企業(yè)的成本費(fèi)用沒(méi)有直接關(guān)系。上面提到了，增值稅是價(jià)外稅，也就是說(shuō)，企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)格中是不包含增值稅的，另外企業(yè)在物料采購(gòu)或接受勞務(wù)、服務(wù)的過(guò)程中的采購(gòu)成本也同樣是不包括增值稅的。

企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)等于收入減去成本、費(fèi)用和損失，而無(wú)論是收入、成本還是損失均是不含稅的。比如，某企業(yè)某月銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)稅合計(jì)1130萬(wàn)元，其中銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅130萬(wàn)元；當(dāng)月購(gòu)入并消耗各類(lèi)成本費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)904萬(wàn)元，其中不含稅成本800萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅104萬(wàn)元。則當(dāng)月的利潤(rùn)和增值稅為：

當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=1000萬(wàn)元-800萬(wàn)元=200萬(wàn)元

當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=130萬(wàn)元-104萬(wàn)元=26萬(wàn)元。

四、企業(yè)收到的這部分增值稅，在某種程度上講，是企業(yè)代稅務(wù)機(jī)關(guān)向下一個(gè)環(huán)節(jié)收取并繳納的稅金。這一點(diǎn)在增值稅業(yè)務(wù)處理就可以反映出來(lái)，比如企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，并不是企業(yè)的資金，且這部分資金也不能參與企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)；企業(yè)在采購(gòu)物料過(guò)程中支付的增值稅，也不是企業(yè)實(shí)際支付的資金，是可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅時(shí)，在收到的銷(xiāo)項(xiàng)稅中可以抵減的。

在此，需要強(qiáng)調(diào)的是，增值稅是價(jià)外稅，與企業(yè)的收入和成本費(fèi)用沒(méi)有直接關(guān)系，但會(huì)間接影響企業(yè)的成本費(fèi)用和利潤(rùn)，以及企業(yè)的增值稅和所得稅稅負(fù)，同時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金帶來(lái)一定的影響。

之，增值稅是價(jià)外稅，并通過(guò)以票控稅的抵扣制度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增值稅稅額的計(jì)算和繳納，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，沒(méi)有必要采用計(jì)提的方式計(jì)算增值稅。

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2021年8月23日