今天就和大家來(lái)聊聊現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)中核算涉稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目：

1. 應(yīng)交稅費(fèi)

2. 稅金及附加

3. 所得稅費(fèi)用

4. 遞延所得稅資產(chǎn)

5. 遞延所得稅負(fù)債

6. 以前年度損益調(diào)整

7. 營(yíng)業(yè)外收入

8. 其他收益

9. 應(yīng)收出口退稅款

（一）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

【在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算】

增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、環(huán)境保護(hù)稅

教育費(fèi)附加、代扣代繳的個(gè)人所得稅

（3）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅（費(fèi)）種進(jìn)行明細(xì)核算

【不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算】

耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅等

借：固定資產(chǎn)等（房、地、車(chē)的成本）

貸：銀行存款等

【注意一】印花稅的會(huì)計(jì)核算

①由于印花稅一般情況下是由納稅人以購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票方式繳納稅款的，因此，為了簡(jiǎn)化處理，納稅人繳納的印花稅可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)可以直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目

②一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票金額較大，且分期使用的，

借“預(yù)付賬款”科目，

貸記“銀行存款”科目；

待實(shí)際使用時(shí)，再

借：稅金及附加”科目，

貸：預(yù)付賬款”科目

納稅人也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目核算印花稅

企業(yè)按應(yīng)計(jì)提的印花稅額，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目；實(shí)際繳納印花稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅”科目，貸記“銀行存款”科目

【注意二】契稅的核算

（1）納稅人購(gòu)買(mǎi)房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的同時(shí)獲得土地使用權(quán)的

按應(yīng)計(jì)提的契稅：

借：在建工程 /固定資產(chǎn)等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅

實(shí)際繳納契稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅

貸：銀行存款

納稅人可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目核算契稅。

企業(yè)實(shí)際繳納契稅時(shí)：

借：在建工程/固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

（2）納稅人單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)

按應(yīng)計(jì)提的契稅：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅

實(shí)際繳納契稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅

貸：銀行存款

納稅人可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅”科目核算契稅。企業(yè)實(shí)際繳納契稅時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款

（3）房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)應(yīng)繳納的契稅視開(kāi)發(fā)情況而定

如果土地購(gòu)入后就進(jìn)行開(kāi)發(fā)則作為開(kāi)發(fā)成本處理

如果土地購(gòu)入后僅作為土地儲(chǔ)備，則作為無(wú)形資產(chǎn)處理

【注意三】車(chē)輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算

（1）納稅人可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)輛購(gòu)置稅”科目核算車(chē)輛購(gòu)置稅。企業(yè)實(shí)際繳納車(chē)輛購(gòu)置稅時(shí)：

借：固定資產(chǎn)等

貸：銀行存款

納稅人也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)輛購(gòu)置稅”科目核算車(chē)輛購(gòu)置稅

企業(yè)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛或者免稅、減稅車(chē)輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，按應(yīng)計(jì)提或者補(bǔ)繳的車(chē)輛購(gòu)置稅額：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)輛購(gòu)置稅

實(shí)際繳納車(chē)輛購(gòu)置稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車(chē)輛購(gòu)置稅

貸：銀行存款

“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置 11 個(gè)明細(xì)科目核算增值稅。其中，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的借方和貸方共設(shè)置 10 個(gè)專(zhuān)欄加以反映

2.“應(yīng)交消費(fèi)稅”“應(yīng)交資源稅”“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅—應(yīng)交資源稅—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（2）企業(yè)銷(xiāo)售的在“固定資產(chǎn)”等科目核算的土地使用權(quán)及其地上建筑物，計(jì)算應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（3）企業(yè)繳納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 —應(yīng)交資源稅—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

3.“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

（2）繳納的所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

4.“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳的土地增值稅：

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

（2）繳納的土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

【提示】

通常非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物應(yīng)繳納的土地增值稅，借方計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集

若房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅，借方計(jì)入“稅金及附加”科目，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)繳納的稅費(fèi)

5.“應(yīng)交房產(chǎn)稅”“應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”“應(yīng)交車(chē)船稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅—應(yīng)交車(chē)船稅

（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅—應(yīng)交車(chē)船稅

貸：銀行存款

6.“應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

（2）繳納的個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

7.“應(yīng)交教育費(fèi)附加”“應(yīng)交地方教育費(fèi)附加”明細(xì)科目

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加—應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

（2）繳納的教育費(fèi)附加、地方教育附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加 —應(yīng)交地方教育附加

貸：銀行存款

（二）“稅金及附加”科目

1.本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)

2.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)等

3.企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：

借：銀行存款

貸：稅金及附加

4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額

借：本年利潤(rùn)

貸：稅金及附加

5.對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額

（三）其他科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額

1.“其他收益”科目屬損益類(lèi)科目，核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅。其貸方發(fā)生額反映實(shí)際收到或直接減免的增值稅，期末由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目

2.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目

3.企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列（新增）。

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來(lái)源：世杰財(cái)稅筆記