1.1 增值稅納稅人的分類

無論單位還是個(gè)人，只要發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,就會(huì)成為增值稅的納稅人。增值稅納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人有什么不同呢?

增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收征管上有下列六點(diǎn)不同:

(1)舊政策：增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票)的使用權(quán)利不同。增值稅一般納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票;增值稅小規(guī)模納稅人不能領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票(小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)除外),如購(gòu)買方索取確有需要的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

新政策：自2024年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具，不受行業(yè)限制。

小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票有什么注意事項(xiàng)？

（一）所有小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）均可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。

（二）自愿選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開。

　特別說明

　貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自愿原則選擇自行開具增值稅專用發(fā)票；未選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的納稅人，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第55號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第31號(hào)修改并發(fā)布）相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

（三）自愿選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開。

(2)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法不同。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，只要國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門沒有明確規(guī)定該行為可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則必須采用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，一般納稅人要密切關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額,盡量取得合法的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而小規(guī)模納稅人只能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，即按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)含稅的銷售額換算公式不同。一般納稅人采用一般計(jì)稅方法的含稅銷售額換算成不含稅銷售額,換算公式為:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。小規(guī)模納稅人的含稅銷售額換算為不含稅銷售額,換算公式為:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

(4)享受稅收優(yōu)惠的待遇不同。只有作為增值稅小規(guī)模納稅人的個(gè)體工商戶才可能享受到增值稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠，只有屬于小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)才可以享受月銷售項(xiàng)15萬元(季銷售額 45萬元)以下免征增值稅優(yōu)惠,一般納稅人不可能適用起征點(diǎn)的優(yōu)惠和小微企業(yè)免稅優(yōu)惠。

新政策：財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》，明確自2021年4月1日至2024年12月31日,小微企業(yè)、個(gè)體工商戶等小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)，由現(xiàn)行月銷售額10萬元提高到15萬元。對(duì)月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2024年第15號(hào)）規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2024年4月1日至2024年12月31日期間的適用3%征收率的業(yè)務(wù)，小規(guī)模納稅人開具免稅普票，在轉(zhuǎn)一般納稅人之前的銷售額中超過500萬的部分，可以享受免稅。

(5)納稅期限不同。小規(guī)模納稅人的納稅期限通常為一個(gè)季度,納稅人也可以選擇按月納稅,而一般納稅人(除金融業(yè)外)納稅期限最長(zhǎng)為1個(gè)月。

(6)會(huì)計(jì)核算的要求不同。一般納稅人會(huì)計(jì)核算必須健全，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算,否則后果很嚴(yán)重,要按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

那么，是不是納稅人想選擇成為一般納稅人就可以成為一般納稅人,不想成為一般納稅人就可以選擇小規(guī)模納稅人身份呢?不是的。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定了各類行業(yè)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，除另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記,否則,后果很嚴(yán)重。