小規(guī)模納稅人在“應交稅費”科目下設置3個明細科目進行增值稅會計核算，分別為“應交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”“代扣代繳增值稅”科目。

一

購進業(yè)務的會計處理

（一）一般性購進業(yè)務的會計處理

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計算繳納增值稅，《增值稅暫行條例》及其實施細則、財稅【2024】36號文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅行為適用簡易計稅辦法計稅，其中簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。所以，小規(guī)模納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，所支付的增值稅稅額應計入相關成本費用或資產(chǎn)，不通過“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目核算。

【例題】宜城公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2024年6月5日購進生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為8萬元。6月10日，購進管理用小汽車一輛，取得《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》上注明，不含稅價款15萬元，增值稅額2.55萬元，另支付車輛購置稅和其他費用合計1.95萬元，以上款項均通過銀行存款支付。宜城公司應作如下賬務處理：

（1）購進生產(chǎn)用原材料：

借：原材料 80000

貸：銀行存款 80000

（2）購進小汽車：

借：固定資產(chǎn) 195000

貸：銀行存款 195000

（二）購買方為扣繳義務人的會計處理

按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。因此，如果應稅行為發(fā)生的銷售方是境外單位或個人，那么境內(nèi)的購進方應作為扣繳義務人，應依法履行扣繳義務。

【例題】宜城公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2024年6月，獲得某境外計算機公司為其提供的信息系統(tǒng)維護服務，支付服務費10.6萬元。該境外計算機公司在境內(nèi)未設經(jīng)營機構，服務費以銀行存款支付。宜城公司應作如下賬務處理：

（1）宜城公司作為扣繳義務人，應扣繳增值稅為：

10.6÷（1+6%）×6%=0.6（萬元）

借：管理費用 106000

貸：銀行存款 100000

應交稅費-代扣代交增值稅 6000

（2）實際繳納代扣代繳增值稅時：

借：應交稅費-代扣代交增值稅 6000

貸：銀行存款 6000

二

銷售業(yè)務的會計處理

小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當按照應收或已收的金額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的應納增值稅，貸記“應交稅費-應交增值稅”科目。發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票，作相反的會計分錄。

增值稅屬于價外稅，納稅人發(fā)生應稅行為取得含稅收入后，需要先進行價稅分離，將收入換算成不含稅銷售額，在按照不含稅銷售額乘以增值稅征稅率，確認增值稅應納稅額。

【例題】宜城公司為增值稅小規(guī)模納稅人，主營餐飲服務。2024年6月實現(xiàn)餐飲服務費收入10.3萬元，假設以銀行存款收訖。宜城公司應作如下賬務處理：

（1）進行計稅分離：

價款：10.3÷（1+3%）=10（萬元）

稅款：10萬元×3%=0.3（萬元）

（2）確認收入及應納增值稅：

借：銀行存款 103000

貸：主營業(yè)務收入 100000

應交稅費-應交增值稅 3000

（3）繳納增值稅時：

借：應交稅費-應交增值稅 3000

貸：銀行存款 3000

三

差額征稅的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按規(guī)定可以差額征稅從銷售額中扣除相關購進項目金額的，購進業(yè)務發(fā)生時，按含稅價記入成本費用等科目，待取得合法的扣除憑證時，計算可抵減的增值稅額，將成本費用調(diào)整為不含稅金額，借記“應交稅費-應交增值稅”科目，貸記成本費用類科目；銷售業(yè)務與一般銷售業(yè)務的會計處理相同，按實際收取得全部價款換算為不含稅價確認收入，同時確認應納稅額。

差額征稅應注意以下兩點：

一是差額征稅導致“少交增值稅”的收益，不是增加收入類科目，而是沖減成本費用類科目，也就是說貸方對應的科目為成本費用類科目，借方是對應的增值稅核算會計科目；

二是差額抵減的稅額=含稅可差額的部分÷（1+稅率/征收率）×稅率/征收率，其中，稅率/征收率，是指差額項目適用的稅率/征收率，不是取得可差額的部分的稅率/征收率，比如，建筑業(yè)簡易計稅適用征收率3%，即使分包業(yè)務采用稅率11%，計算差額抵減的稅額也是按照征收率3%計算。

【例題】宜城公司為增值稅小規(guī)模納稅人。2024年6月承建某建筑工程，含稅工程款為103萬元。宜城公司將41.2萬元的附屬工程分包給長江建筑公司。2024年5月，工程全部完工，宜城公司向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，收取工程款103萬元，同時收到長江建筑公司開來的增值稅普通發(fā)票，注明的含稅銷售額為41.2萬元，工程款已付。宜城公司應作如下賬務處理：

（1）收到總承包工程款時：

價款：103÷（1+3%）=100（萬元）

稅款：100萬元×3%=3（萬元）

借：銀行存款 1030000

貸：主營業(yè)務收入 1000000

應交稅費-應交增值稅 30000

（2）支付長江建筑公司分包款：

借：主營業(yè)務成本 412000

貸：銀行存款 412000

（3）收到長江建筑公司開來的增值稅普通發(fā)票時：

價款：41.2÷（1+3%）=40（萬元）

稅款：40萬元×3%=1.2（萬元）

借：應交稅費-應交增值稅 12000

貸：主營業(yè)務成本 12000

四

繳納增值稅的會計處理

（一）需要預繳的項目

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳增值稅。

納稅人確認收入并計提該項目應納增值稅額時，借“銀行存款”“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費-應交增值稅”科目。在不動產(chǎn)所在地或建筑服務發(fā)生地預繳增值稅時，借記“應交稅費-應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例題】宜城公司為增值稅小規(guī)模納稅人。2024年6月在外縣市承建某建筑工程。2024年5月，工程完工并驗收合格，與建設方結(jié)算工程款103萬元，向建設方開具增值稅普通發(fā)票，注明含稅金額103萬元，款項已經(jīng)收訖。月末，宜城公司按規(guī)定向建筑服務發(fā)生地國稅機關預繳增值稅。宜城公司應作如下賬務處理：

（1）收到工程款時：

價款：103÷（1+3%）=100（萬元）

稅款：100萬元×3%=3（萬元）

借：銀行存款 1030000

貸：主營業(yè)務收入 1000000

應交稅費-應交增值稅 30000

（2）向建筑服務發(fā)生地預繳增值稅：

應預繳增值稅=103÷（1+3%）×3%=3（萬元）

借：應交稅費-應交增值稅 30000

貸：銀行存款 30000

（3）向主管稅務機關申報納稅時，應納稅額為3萬元，預繳稅額也為3萬元，不需要補繳增值稅。

（二）不需要預繳的項目

小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限申報繳納稅款時，借記“應交稅費-應交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。

【例題】宜城公司為增值稅小規(guī)模納稅人。2024年4月10日申報繳納第一季度應納的增值稅10萬元，宜城公司應作如下賬務處理：

借：應交稅費-應交增值稅 100000

貸：銀行存款 100000

五

小微企業(yè)免征增值稅的會計處理

財稅【2013】52號文、國家稅務總局公告2024年第23號、財稅〔2024〕76號等文件，對小微企業(yè)至2024年12月31日，“月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅”作出了規(guī)定。

《國家稅務總局關于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（國家稅務總局公告2024年第6號）規(guī)定，自2024年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅等，實行按季申報。

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按規(guī)定計算應納增值稅，并確認“應交稅費-應交增值稅”，在達到免征增值稅條件時，將有關“應交增值稅”轉(zhuǎn)入當期“營業(yè)外收入”。

【例題】宜城公司為增值稅小規(guī)模納稅人。2024年第一季度實現(xiàn)含稅銷售收入7.21萬元，符合小微企業(yè)免征增值稅政策。宜城公司應作如下賬務處理：

（1）確認銷售收入及應納增值稅稅款時：

價款：7.21÷（1+3%）=7萬元）

稅款：7萬元×3%=0.21（萬元）

借：銀行存款 72100

貸：主營業(yè)務收入 70000

應交稅費-應交增值稅 2100

（2）確認應享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠時：

借：應交稅費-應交增值稅 2100

貸：營業(yè)外收入 2100