期末了，如何結(jié)轉(zhuǎn)增值稅？

讓我們從一個(gè)案例開(kāi)始學(xué)起。

【案例】甲公司2024年12月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)期初留抵稅額、不享受加計(jì)抵減政策，甲公司增值稅的賬務(wù)處理？

1、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（只考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 10萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10萬(wàn)

2、采購(gòu)業(yè)務(wù)（只考慮進(jìn)項(xiàng)稅額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等 8萬(wàn)

3、月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 2萬(wàn)

4、2024年1月繳納增值稅后：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 2萬(wàn)

貸：銀行存款 2萬(wàn)

在上述案例中，很多小伙伴對(duì)于月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理比較疑惑，進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額是否需要將余額結(jié)平哪？因?yàn)檫@些科目通常只在一方有發(fā)生額，另一方無(wú)發(fā)生額，就會(huì)使得科目余額越來(lái)越大。其實(shí)根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)【2024】22號(hào)）的規(guī)定，是不需要把“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等科目余額結(jié)平的。今天我們根據(jù)增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置結(jié)合T形賬戶(hù)來(lái)分析為什么不需要把“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等科目余額結(jié)平。

關(guān)于增值稅（一般人）的會(huì)計(jì)處理，在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置了10個(gè)二級(jí)科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、預(yù)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、增值稅留抵稅額、簡(jiǎn)易計(jì)稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅；并且在“應(yīng)交增值稅”下面設(shè)置了10個(gè)專(zhuān)欄：進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。畫(huà)圖總結(jié)如下：

而且，應(yīng)交增值稅下的10個(gè)專(zhuān)欄，每個(gè)專(zhuān)欄都有方向，借方專(zhuān)欄有6欄，貸方專(zhuān)欄有4個(gè)，如下圖所示：

一般納稅人增值稅稅款計(jì)算時(shí)，不只考慮進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額，還要考慮期初留抵稅額、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額等情形，另外企業(yè)繳納增值稅的期限也有按月/季、按日預(yù)交，這些因素都導(dǎo)致增值稅的會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜。

一、按月/季繳納增值稅時(shí)，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)和繳納

企業(yè)按月/季繳納增值稅時(shí)，當(dāng)月/季的增值稅要到下月才繳納，因此不存在當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅的情況，所以“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”無(wú)發(fā)生額。

1、期末，假設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”有貸方余額，

也就是說(shuō)：進(jìn)項(xiàng)稅額+銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額<銷(xiāo)項(xiàng)稅額+出口退稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，此時(shí)上面T形賬戶(hù)存在貸方余額，表示企業(yè)有應(yīng)交未交的增值稅，應(yīng)該下月繳納，將應(yīng)交增值稅的貸方余額通過(guò)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”這個(gè)專(zhuān)欄轉(zhuǎn)到“未交增值稅”中，因此期末轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

期末轉(zhuǎn)稅后，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目余額為零。下月繳納增值稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

2、期末，假設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”有借方余額，如下所示：

也就是說(shuō)：進(jìn)項(xiàng)稅額+銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額>銷(xiāo)項(xiàng)稅額+出口退稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，此時(shí)上面T形賬戶(hù)存在借方余額，表示企業(yè)尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該繼續(xù)留在該賬戶(hù)的借方，不再轉(zhuǎn)出，而且這個(gè)余額的金額應(yīng)該跟增值稅申報(bào)表上的“期末留抵稅額”金額相等。

二、若企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅時(shí)，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅的月末結(jié)轉(zhuǎn)和繳納

企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”。假設(shè)月末應(yīng)交增值稅賬戶(hù)情況如下：

1、假設(shè)：【（進(jìn)項(xiàng)稅額+銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）-（銷(xiāo)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅）】<0，表示企業(yè)存在尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，本期已交稅金全部為多交。因此，需要將已交稅金轉(zhuǎn)出，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)繼續(xù)留在借方。轉(zhuǎn)出多交增值稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

上述賬戶(hù)中在貸方增加了“轉(zhuǎn)出多交增值稅”后，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)期末余額在借方，表示企業(yè)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、假設(shè)：【（進(jìn)項(xiàng)稅額+銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）-（銷(xiāo)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅）】>已交稅金>0,表示本月應(yīng)繳納的稅金小于已經(jīng)繳納的稅金，則下月還需補(bǔ)交，應(yīng)將需要補(bǔ)交的稅金從借方轉(zhuǎn)出，賬戶(hù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)中增加“轉(zhuǎn)出未交增值稅”的借方發(fā)生額后，該賬戶(hù)余額應(yīng)為0，如下圖所示：

3、假設(shè)：已交稅金>【（進(jìn)項(xiàng)稅額+銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）-（銷(xiāo)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅）】>0，表示本月已經(jīng)繳納的增值稅大于企業(yè)應(yīng)交的增值稅，也就是企業(yè)當(dāng)月多交了稅款，應(yīng)交多交的部分從貸方轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理為：

借“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)中增加“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的貸方發(fā)生額后，該賬戶(hù)余額應(yīng)為0，如下圖所示：

4、假設(shè)：已交稅金=【（進(jìn)項(xiàng)稅額+銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減+減免稅款+出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）-（銷(xiāo)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出+出口退稅）】，表示企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅與已繳納的增值稅相等，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”期末賬務(wù)余額為0，月末不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，下月也無(wú)需補(bǔ)交增值稅。

通過(guò)T形賬戶(hù)分析，將增值稅一般納稅人期末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的各種情況梳理了一遍，進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額等專(zhuān)欄的期末余額不需要結(jié)平。