一、電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者的增值稅處理

電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者主要提供平臺(tái)服務(wù)，自身不向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)，如外賣(mài)平臺(tái)，自身并不提供餐飲服務(wù)，而是為人駐商戶提供整合信息，提供派單服務(wù)等;同樣，還有一些平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者在提供平臺(tái)服務(wù)的同時(shí)自己也銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)，如京東自營(yíng)，這種情況同平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的增值稅處理。此處我們只分析平臺(tái)服務(wù)的增值稅處理。

如中興足球用品營(yíng)銷(xiāo)平臺(tái)是一個(gè)網(wǎng)站平臺(tái)，專(zhuān)門(mén)從事足球用品的銷(xiāo)售。平臺(tái)經(jīng)營(yíng)模式主要分為兩類(lèi):第一類(lèi)是商家入駐型，即商戶在平臺(tái)注冊(cè)開(kāi)設(shè)店鋪，然后顧客直接在該商戶的商鋪購(gòu)物，平臺(tái)僅僅向商戶收取平臺(tái)服務(wù)費(fèi);第二類(lèi)是平臺(tái)自有專(zhuān)營(yíng)商品，如一些特殊品牌體育用品，平臺(tái)與廠家簽有專(zhuān)門(mén)代理經(jīng)營(yíng)協(xié)議，由平臺(tái)直接向顧客銷(xiāo)售，顧客不與廠家直接聯(lián)系。

上面第一種模式下，平臺(tái)向商戶收取的服務(wù)費(fèi)，實(shí)際屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一般納稅人按6%開(kāi)具發(fā)票納稅;而上述第二種，實(shí)質(zhì)上是平臺(tái)自己銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按貨物稅率 13%繳納增值稅和開(kāi)具發(fā)票。

二、平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的增值稅處理

平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者大多是入駐商戶，主要提供銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，與線下交易的實(shí)質(zhì)相同，但是在此基礎(chǔ)上還要向電商平臺(tái)支付傭金、推廣費(fèi)等，提供滿減促銷(xiāo)優(yōu)惠、無(wú)門(mén)檻優(yōu)惠券，提供包郵服務(wù)，支付信用卡手續(xù)費(fèi)等。

正確計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額首先要正確確認(rèn)稅基，以上費(fèi)用中能影響稅基的為“滿減促銷(xiāo)”和“無(wú)門(mén)檻優(yōu)惠券”，當(dāng)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)單件商品時(shí)會(huì)直接降低消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，當(dāng)購(gòu)買(mǎi)多件商品時(shí)滿減金額和無(wú)門(mén)檻優(yōu)惠會(huì)自動(dòng)分?jǐn)傊粮骷唐?，消費(fèi)者支付清單中的價(jià)格為每件物品的折后價(jià)格，這種折扣在財(cái)務(wù)中叫商業(yè)折扣，在計(jì)算增值稅應(yīng)稅收人時(shí)直接在計(jì)稅基礎(chǔ)中減除。其實(shí)無(wú)論是滿減還是無(wú)門(mén)檻優(yōu)惠，優(yōu)惠的總額直接從收人總額中扣除即可，為什么還要先分?jǐn)傇儆?jì)提呢。首先是多種商品可能適用不同稅率，因此要分別確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)，其次是多種商品中部分商品退貨，要確認(rèn)沖銷(xiāo)收入的計(jì)稅基礎(chǔ)。

“滿減促銷(xiāo)”和“無(wú)門(mén)檻優(yōu)惠券”類(lèi)的折扣會(huì)直接影響消費(fèi)者支付的價(jià)款，從而直接影響計(jì)稅基礎(chǔ)，決定銷(xiāo)項(xiàng)稅額。而傭金、推廣費(fèi)、郵費(fèi)、信用卡手續(xù)費(fèi)等，是平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者所需承擔(dān)的各類(lèi)費(fèi)用，不是消費(fèi)者直接支付的，也不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，在發(fā)生時(shí)按照實(shí)際內(nèi)容分別歸集至營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用即可。

三、其他經(jīng)營(yíng)者的增值稅處理

通過(guò)自建網(wǎng)站、其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)銷(xiāo)售商品或者提供服務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者，即自建渠道在線上銷(xiāo)售其商品或服務(wù)。如小米公司，在實(shí)體店銷(xiāo)售小米產(chǎn)品，同時(shí)在小米商城同步線上銷(xiāo)售，其涉稅處理線上線下一致，按照實(shí)際銷(xiāo)售情況合并申報(bào)即可。