異地預(yù)繳的規(guī)定

納稅人跨地級(jí)行政區(qū)域提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅【2024 】36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

在這兒筆者給大家簡要介紹一下為什么我們國家對(duì)于建筑業(yè)增值稅要實(shí)行異地預(yù)繳的政策，這個(gè)主要是涉及到財(cái)政利益在各地區(qū)之間的平衡問題。比如說我們公司是武漢的，現(xiàn)在如果在天津施工，那么在天津承攬的這個(gè)項(xiàng)目到底怎么交增值稅？

這個(gè)是當(dāng)時(shí)制定建筑業(yè)增值稅政策的時(shí)候遇到了一個(gè)難題，因?yàn)榘凑找酝I(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)實(shí)行增值稅的經(jīng)驗(yàn)，增值稅一般都是在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納的。那么如果延用工業(yè)、企業(yè)商業(yè)企業(yè)的慣例，施工企業(yè)提供建筑服務(wù)所有的增值稅都在注冊地繳納的話，天津施工的這個(gè)項(xiàng)目可能就要在武漢繳納了。

如果全國的施工項(xiàng)目都按照這個(gè)來做的話，有可能導(dǎo)致建筑行業(yè)競爭的不正常。比如說可能很多地方政府就會(huì)限制外地的企業(yè)在本地施工，因?yàn)槲錆h的企業(yè)來天津施工，可能把稅都交到武漢去了。所以說為了避免出現(xiàn)這種情況，建筑業(yè)就規(guī)定如果在外地施工的話，必須要在施工地預(yù)繳增值稅。

后來我們知道，如果按照簡易計(jì)稅在異地按3%預(yù)繳增值稅，這基本上就是項(xiàng)目上應(yīng)該交的所有的增值稅都在當(dāng)?shù)乩U納了；一般計(jì)稅在勞務(wù)發(fā)生地也會(huì)按照2%來預(yù)繳增值稅，應(yīng)該說這個(gè)項(xiàng)目絕大多數(shù)的增值稅都在勞務(wù)發(fā)生地繳納了。這個(gè)就是當(dāng)時(shí)規(guī)定異地預(yù)繳政策的一個(gè)理論依據(jù)就。實(shí)際上就是為了平衡各地之間的財(cái)稅利益，或者換一個(gè)角度來說，這個(gè)也繼承了原來營業(yè)稅在勞務(wù)發(fā)生地繳納稅金的傳統(tǒng)。

在異地預(yù)繳的過程中，有兩點(diǎn)我們要注意:

1、如果存在總分包的話，在計(jì)算預(yù)繳的增值稅時(shí)，總包方要按照總分包差額作為計(jì)稅的依據(jù)。那么作為分包方也要在建筑發(fā)生地預(yù)繳增值稅。為了避免在勞務(wù)發(fā)生地重復(fù)預(yù)交，或者說為了避免在勞務(wù)發(fā)生地多交了增值稅，所以，我們只要是在異地預(yù)繳增值稅，不管是簡易計(jì)稅還是一般計(jì)稅，我們總包方都是按照總分包差額來預(yù)繳。

2、總分包之間是可以按照不同的計(jì)算方法方法來分別計(jì)稅的，比如說總包方有可能選擇了一般計(jì)稅，承包方選擇了簡易計(jì)稅；或者情況相反，總包方選擇了簡易計(jì)稅，而分包方選擇了一般計(jì)稅。但無論選擇什么樣的計(jì)稅方法，在預(yù)繳環(huán)節(jié)作為總包方都是按照總分包差額來預(yù)交的。簡易計(jì)稅，要用總包的全部價(jià)款減去分包的全部價(jià)款除以(1+3%)*3%；一般計(jì)稅，總包方的全部價(jià)款減去分包的全部價(jià)款除以(1+10%)再乘以2%預(yù)繳增值稅的。

按照總分包差額納稅時(shí)有一點(diǎn)要注意在國家稅務(wù)總局(2024年)17號(hào)公告中規(guī)定，納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

在17號(hào)公告里面規(guī)定是從分包方取得的2024年5月1日后開具的，備注欄注明的建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))名稱、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。雖然在這一塊沒有指是什么樣的發(fā)票，但我們一般認(rèn)為都是建筑服務(wù)發(fā)票，也就是說我們在按照總分包差額納稅的時(shí)候，減掉的一定是工程分包款，其他的像材料款或者是機(jī)械設(shè)備租賃館等等是不能減掉的。

另外還有一個(gè)細(xì)節(jié)問題，我們這里邊說到備注欄要注明工程項(xiàng)目所在縣市區(qū)名稱、項(xiàng)目名稱，“”我們注意一下，比如說總包方和業(yè)主之間簽的工程項(xiàng)目名稱叫清水河大橋項(xiàng)目。然后分包方從總包方那兒承攬了其中1號(hào)橋墩工程，那么接下來就有一個(gè)問題，分包方給總包方開建筑服務(wù)發(fā)票的時(shí)候備注欄名稱怎么寫？是寫清水河大橋項(xiàng)目，還是寫1號(hào)橋墩工程？

如果我們向搞工程管理的同事了解一下，或者我們看一下有關(guān)工程項(xiàng)目的資料，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)在工程管理過程中有項(xiàng)目名稱和工程名稱的區(qū)分。一般來說“清水河大橋”這個(gè)是項(xiàng)目名稱，而“1號(hào)橋墩工程”一般指的是工程名稱，而大家看到在稅法文件中要求寫的是項(xiàng)目名稱。

這個(gè)政策在實(shí)施過程中的另外一個(gè)問題是這樣的，就是納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)，在某一期出現(xiàn)分包款金額大于總包和業(yè)主結(jié)算的金額，這個(gè)不夠抵減的部分可以在下一期扣除，也就是說總包方本期就不用就不用預(yù)繳增值稅了，而且不僅本期不用預(yù)繳，本期沒有抵完的分包款，在下個(gè)月還可以繼續(xù)抵下個(gè)月的總包的價(jià)款，這是在稅法文件中明確規(guī)定的。

還有一個(gè)在預(yù)繳階段我們要注意的問題是，納稅人應(yīng)該按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算預(yù)繳稅款、分別預(yù)交，這個(gè)是在17號(hào)公告中明確規(guī)定的，我們必須要按照項(xiàng)目，按照單個(gè)的項(xiàng)目，按照簽合同的單個(gè)項(xiàng)目總包減分包，不能串著減。分包預(yù)繳環(huán)節(jié)要減去同一個(gè)項(xiàng)目的分包，按差額來納稅。

關(guān)于異地預(yù)繳增值稅還有一個(gè)問題，也是常見的一個(gè)問題:我們現(xiàn)在在外地施工，如果我們不在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅，回到公司總部交稅，這樣行不行？我們可以看一下在這次營改增文件中是這樣規(guī)定的納稅人的:納稅人跨地級(jí)行政區(qū)提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)該向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

首先第一點(diǎn)，如果沒有在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，肯定相關(guān)的稅金要在機(jī)構(gòu)所在地繳納，這個(gè)是毫無疑問的。實(shí)際上大家知道要在外地預(yù)繳的增值稅，回到機(jī)構(gòu)所在地交增值稅的時(shí)候就可以少交一部分，那么現(xiàn)在在外地沒有預(yù)交，那等于說在機(jī)構(gòu)所在地要把所有這個(gè)項(xiàng)目的增值稅交上去，這一點(diǎn)是毫無疑問的。

另外大家要注意，如果按照稅收征管法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在外地預(yù)繳增值稅而沒有預(yù)交，這個(gè)屬于未按規(guī)定申報(bào)納稅。出現(xiàn)這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。所以把稅金交到了機(jī)構(gòu)所在地，不要覺得說機(jī)構(gòu)所在地占便宜了，機(jī)構(gòu)所在地不僅要把這塊稅收上來，而且還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。

關(guān)于異地預(yù)繳增值稅過程中，還有一個(gè)問題也比較突出，就是有可能我們在某個(gè)月或者連續(xù)幾個(gè)月在外地預(yù)繳的增值稅都比較多，而我們機(jī)構(gòu)所在地，它是按照整個(gè)企業(yè)銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，算出應(yīng)該繳納的增值稅，但是減外地預(yù)交的增值稅的時(shí)候有可能不夠減，這是我們不需要交那么多增值稅，結(jié)果在外地的預(yù)繳了，或者說預(yù)交的比我們這個(gè)月應(yīng)交的要多。

這種情況下在營改增文件就是(財(cái)稅2024 )36號(hào)文件，附件2:一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市)提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)計(jì)算的應(yīng)納稅額，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

這個(gè)跨省項(xiàng)目如果出現(xiàn)這種情況，可以向國家稅務(wù)總局提要求，可以要求由國家稅務(wù)總局出面，然后這個(gè)達(dá)成暫停預(yù)繳增值稅的這個(gè)這個(gè)狀況。但如果是省內(nèi)的項(xiàng)目，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)說了算，這個(gè)國家稅務(wù)總局文件中就省內(nèi)項(xiàng)目沒有做規(guī)定。

預(yù)收工程款的預(yù)繳政策

在(2024)58號(hào)文件中規(guī)定的預(yù)交工程款的預(yù)繳政策:納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照2%或3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

現(xiàn)在施工企業(yè)在預(yù)收到工程款時(shí)不產(chǎn)生納稅義務(wù)。因?yàn)樵跉v史上預(yù)收到工程款，施工企業(yè)是產(chǎn)生納稅義務(wù)的，現(xiàn)在不產(chǎn)生納稅義務(wù)了，現(xiàn)在只要預(yù)交增值稅就可以了。

在58號(hào)文件中還有一段話非常重要：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

我們分析一下這段話，第1句話，是什么項(xiàng)目會(huì)發(fā)生異地預(yù)繳？是跨地級(jí)行政區(qū)域施工的這種異地項(xiàng)目才需要預(yù)繳增值稅，所以我們說這句話的意思就是在異地的項(xiàng)目。

第2句話，什么樣的項(xiàng)目無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅呢按照我們？我們在本地級(jí)行政區(qū)內(nèi)施工是不需要預(yù)繳增值稅的。按照當(dāng)時(shí)的政策是這樣規(guī)定的。

最后一句話，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅，所以這句話我總結(jié)一下，它有兩個(gè)要點(diǎn)，第1個(gè)要點(diǎn)就是實(shí)際上就是我們在本地也就是在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)施工的這些項(xiàng)目，如果預(yù)收到工程款要預(yù)交增值稅的，而且是第2點(diǎn)是在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

所以我們說在預(yù)收工程款，預(yù)繳增值稅這個(gè)政策上，異地項(xiàng)目預(yù)收了工程款需要預(yù)繳增值稅，本地項(xiàng)目預(yù)收的工程款也需要預(yù)繳增值稅的。這是和前面異地施工預(yù)繳增值稅不一樣的地方。

另外預(yù)收工程款在預(yù)繳增值稅的環(huán)節(jié)也不能跨項(xiàng)目來抵扣。它涉及到各地之間稅收利益的問題，所以一般來說預(yù)交的增值稅的環(huán)節(jié)是不允許在不同項(xiàng)目間抵扣的。

預(yù)收款預(yù)交增值稅和最后申報(bào)完結(jié)都是歸機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局的，所以說本地項(xiàng)目預(yù)收款在預(yù)交增值稅時(shí)，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是允許把本地所有的項(xiàng)目加在一起來算的。我認(rèn)為這樣做也沒什么錯(cuò)誤，也不會(huì)影響到本地稅務(wù)局的利益的，但是外地的項(xiàng)目混在一起算的。

申報(bào)環(huán)節(jié)預(yù)繳款的處置

最后由公司總部向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，要根據(jù)公司的情況，你比如說我們公司是一般計(jì)稅或者簡易計(jì)稅，那么我們按照一般計(jì)稅簡易計(jì)稅算出應(yīng)該繳納的增值稅，然后減掉前面預(yù)交的增值稅，最后把余額交給機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，一般都是這樣計(jì)算的。

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2024 】36號(hào))第45條規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)交稅款后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。這是在申報(bào)環(huán)節(jié)。

我們再看一個(gè)關(guān)于申報(bào)環(huán)節(jié)的細(xì)節(jié)問題，簡易計(jì)稅項(xiàng)目也是要單獨(dú)的在申報(bào)表上填列的。簡易計(jì)稅項(xiàng)目在預(yù)繳和申報(bào)環(huán)節(jié)都是按照總分包差額計(jì)算的。

一般計(jì)稅項(xiàng)目在預(yù)繳環(huán)節(jié)，總包方要按照總分包差額預(yù)繳，但是在申報(bào)環(huán)節(jié)總包方要按全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減去進(jìn)項(xiàng)稅額，減去預(yù)繳的增值稅后的余額計(jì)算繳納。

申報(bào)環(huán)節(jié)簡易計(jì)稅項(xiàng)目也是可以按照總分包差額納稅的，在申報(bào)環(huán)節(jié)是整個(gè)公司所有的簡易計(jì)稅項(xiàng)目的總包價(jià)款可以抵減整個(gè)公司所有簡易計(jì)稅項(xiàng)目的分包款，這個(gè)可以在不同項(xiàng)目之間抵減的。

附加稅費(fèi)繳納

財(cái)稅【2024 】74號(hào)文件:預(yù)交增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按照機(jī)構(gòu)所在地的城建稅稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城建稅和教育附加。

這段話的意思就是在公司總部交稅的時(shí)候，用銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)算出應(yīng)該繳納的增值稅，然后減去在外地預(yù)交的增值稅。算出我們應(yīng)該在機(jī)構(gòu)所在地交的增值稅，就是這句話里面說的實(shí)際繳納的增值稅額，然后根據(jù)我們機(jī)構(gòu)所在地的城建稅稅率來計(jì)算繳納城建稅；那很有可能我們在外地預(yù)繳的時(shí)候，在農(nóng)村地區(qū)適用的城建稅稅率是1%。

我們在外地交的預(yù)交的增值稅，在外地繳納的城建稅和教育費(fèi)附加機(jī)構(gòu)回到機(jī)構(gòu)所在地不存在補(bǔ)交的問題。城建稅稅率兩個(gè)地方不一樣的時(shí)候，不存在補(bǔ)收的問題。