隨著金稅三期的上線，有關稅務稽查的風聲愈來愈緊。今年以來，稅務稽查更是成為稅務機關工作的重中之重，微信朋友圈也頻頻爆出企業(yè)“被稽查”的新聞。由于過去不重視財稅管理，任性經營，一旦被稽查，結果通常都是“血雨腥風”、“不忍直視”。

凡被稽查，除了補繳稅款，稅收滯納金通常也要一并繳納。

《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

基于上述法定安排，只要納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款，后續(xù)無論是自己主動補繳，還是被稅務機關稽查后補繳，滯納金都必不可少。

問題是，如果納稅人一直未繳納稅款，在納稅人存續(xù)期間，該滯納金是否會一直按日計算下去，永無結果呢？

看一個案例。

A公司是一家從事機器人研發(fā)、生產銷售的科技企業(yè)。公司成立于2008年，是增值稅一般納稅人。由于研發(fā)的機器人產品可以大大提高傳統(tǒng)生產企業(yè)的生產效率，并且使得產品的質量得到很大提升。到2010年，公司的產品迅速被很多傳統(tǒng)生產企業(yè)所認可，訂單大幅提升。2010年當年，公司的正常稅前利潤即達到120萬元。為了少繳增值稅和企業(yè)所得稅，A公司在2010年12月從B公司購買了117萬元的增值稅專用發(fā)票（發(fā)票內容為生產機器人的材料費）。該發(fā)票當年認證并抵扣，同時作為成本進行結轉。

2010年當年，A公司繳納企業(yè)所得稅5萬元（企業(yè)所得稅稅率25%）。2011年1月繳納2010年12月增值稅14萬元。

2024年5月，B公司被稅務稽查，發(fā)現B公司在2010年12月向A公司出售117萬元的增值稅專用發(fā)票。

2024年5月31日，稽查人員向A公司下達稅收處罰決定書，要求A公司在收到處罰決定書之日起30日內補繳2010年度由于購買增值稅專用發(fā)票而少繳的增值稅17萬元和企業(yè)所得稅25萬元，同時，按照稅款滯納天數，按日加收萬分之五滯納金。

A公司對于補繳增值稅和企業(yè)所得稅的滯納金應如何計算，分別是多少呢？

增值稅納稅期截止日為2011年1月15日，滯納天數從2011年1月16日開始計算，2011年1月16日至2024年5月31日共計2326天（按每年365天，2月28天計算，下同）。

增值稅滯納金=17×0.05%×2326=19.771（萬元）

滯納金額超過了應補繳的增值稅稅額17萬元。

企業(yè)所得稅的納稅期截止日為2011年5月31日，滯納天數自2011年6月1日開始計算，2011年6月1日至2024年5月31日共計2190天。

企業(yè)所得稅滯納金=25×0.05%×2190=27.375（萬元）

滯納金額超過了應補繳的企業(yè)所得稅稅額25萬元。

通過上述案例，可以看出，無論增值稅滯納金還是企業(yè)所得稅滯納金，計算的結果均超過了應補繳稅額的本數。如果再晚幾年發(fā)現這個問題，若到時A公司依然存續(xù)，是否意味著滯納金要一直計算下去呢？

非也！

《中華人民共和國行政強制法》（中華人民共和國主席令第四十九號）第四十五條規(guī)定：行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。

加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額。

原來如此！封頂線就是“本數”！

即便如此，對于任何一個正常經營的企業(yè)而言，誰都不希望看到這樣的結果。因此，“守法經營、用法籌劃、合理納稅”，這才是保證企業(yè)健康發(fā)展的根本！

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高頓財稅學院（ID：gaoduncaishui），來源：轉載于張海濤財稅政策解析